College aantekeningen
HC 5 VPB ()
- Instelling
- Universiteit Leiden (UL)
HC 5 VPB ()
[Meer zien]Voorbeeld 2 van de 8 pagina's
Voorbeeld 2 van de 8 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
HC 5 VPBFiscale eenheid & samenloop deelnemingsvrijstelling in deze weken. 2
technische regelingen die elkaar gaan kruizen ingewikkeld!
1. Vermogensconsolidatie
Basis:
Moeder 100% in dochter, allebei zelfstandig onderworpen. Vervolgens FE
tot stand brengen: (gevolgen)
Kern: art. 15 lid 1: fiscaaltechnisch is er nog maar 1 relevante entiteit: de
moeder. Er komt een verzamelbalans (moeder) met alle activa en passiva
van de lichamen die bij de FE horen. Van dochter toerekenen aan de
moeder.
Voorbeeld:
Moeder heeft deelneming op de balans van 300. En een zuiver vermogen
(=EV) van 300. Dochter heeft 100 activa op de balans, een zuiver
vermogen (=EV) van 40 en vreemd vermogen 60.
fiscale eenheid tot stand brengen wat gebeurt er dan?
Toerekeningsfictie:
Balans moeder (fiscaal gezien): werkzaamheden/vermogen
toerekenen van dochter aan moeder. Balans moeder: deelneming
verdwijnt. 100 activa (dochter) en passiva: vreemd vermogen van
60. Rest post van 40.
EV moeder was 300, is nu 40 = ‘goodwillgat’ vermogenssprong.
Onderlinge vermogensrelatie verdwijnt fiscaal (= alleen voor de
heffing van de VPB).
Zelfde uitgangspunt: moeder met deelneming van 300 en EV van 300.
Deelneming heeft vermogen activa 500, schuld van 60 en eigen vermogen
van 440.
Balans moeder: eigen vermogen stijgt: deelneming van 300
verdwijnt, maar activa van 500 en schuld van 60 komt er bij.
Vermogenssprong positief.
Wat doen we fiscaal met die vermogenssprongen? Daar doen we niks
mee: in beginsel geen belastingheffing (=hoofdregel).
De dochter houdt niet op subjectief belasting te zijn (i.v.m.
verdragstoepassing).
2. Resultatenconsolidatie
Tweede belangrijke gevolg van tot stand komen fiscale eenheid. Er is 1
fiscale winst en verliesrekening.
plussen en minnen bij elkaar door FE.
De dochter heeft een verlies (-100) en moeder (+100). Bij een FE is het
resultaat dan 0. Wat als er geen FE is? Wat kan je dan met het verlies van
de dochter? Niet rechtstreeks salderen met winst van de moeder. Is er een
, mogelijkheid om op enige wijze rekening te houden met het verlies van de
dochter op het niveau van de moeder buiten de fiscale eenheid? Ja de
liquidatieverliesregeling. Maar zolang je niet liquideer kan je niks.
Deelneming afwaarderen? Deelneming was 100 waard, afwaarderen naar
0. Afwaarderingsverlies. Daar doe je niks mee? Verlies v.d. dochter tot
uitdrukking brengen in afwaarderingen aandelenpakket van de moeder.
Vermogensachteruitgang van 100. Daar kan je niks mee:
deelnemingsvrijstelling (= een object(ieve)vrijstelling stelt een deel van
het belastbare object vrij). FE is een keuze mogelijkheid, de dnv geldt van
rechtswege. Onder het belastbare object valt: voordelen (dividend,
vervreemdingsvoordeel(/winst), herwaarderen(winst)). RENTE DUS NIET!
dnv geldt in de kapitaalssfeer. Keerzijde van de medaille: nadelen ook
vrijstellen: (= herwaarderingsverlies. 1 uitzondering:
liquidatieverliesregeling).
Wat heb je nodig om belasting te kunnen heffen? Een object en een
subject:
Subjectvrijstellingen: rechtspersonen/subjecten die vrijgesteld zijn.
Een min bij de dochter (terwijl + bij de moeder) kan je als het in de
kapitaalsfeer zit alleen gebruiken als je liquideert. Een andere manier kan
dan zijn: een lening verstrekken. Wat kan je met een lening wat je met
kapitaal niet kunt? Afwaarderen. Afhankelijk van de vormgeving kan je
rekening houden met een afwaardering.
FE tot stand brengen: deelneming weg. Is dat erg? Vanuit perspectief
fiscus (vanuit claimbehoud): art. 15ab. In 99% van de gevallen is het geen
probleem want we hebben een objectieve vrijstelling.
Als er onderlinge vermogensrelaties verdwijnen, (=fictief) gebeurt alleen
op de balans. De deelnemingsverhouding dan ook weg. Dnv integraal van
toepassing, dus geen probleem voor de fiscus. Want die kon toch al niet
heffen, en nu ook niet. Ter zake van die verhouding was er al niks te
vorderen.
Art. 15ab lid 1: op het tijdstip onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip
van voeging van een dochtermaatschappij stelt de moedermaatschappij
haar belang, dan wel indien gelijktijdig ook andere dochtermaatschappijen
worden gevoegd, stellen de moedermaatschappij en de gelijktijdig
gevoegde dochtermaatschappijen hun belang in die dochtermaatschappij
te boek op de waarde in het economisch verkeer.
wie moet wat doen en wanneer?
Voorbeeld: moeder en dochter (100%). Per 1-1-19 gaan we voegen. Wat
moet de moeder doen en wanneer? Herwaarderen naar WEV. 31-12-2018
moet de moeder haar aandelenbelang in de dochter stellen op WEV. Als de
dnv daar voor geldt dan heb ik een herwaarderingswinst en die valt onder
de dnv. Is dit dan een loze bepaling? Wetgever: maar toch herwaarderen!
Waarom? Is dit overbodig? Nee. Waarom is deze bepaling van belang? Als
er een aandeelhoudersrelatie is waar de fiscus terzake iets te vorderen
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper MRang. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 67232 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen