College 1 & 2
College 1
Binnen- en buitenlandse belastingplicht VPB
Belastingplicht van lichamen (art. 1 Wet Vpb)
o Lichaam als verzamelbegrip
Subjectieve versus objectieve belastingplicht
o Wie is belastingplichtig en waarover belastingheffing?
Belastingplicht op grond van rechtsvorm (art. 2 lid 1 sub a en art. 2 lid 1 sub b Wet Vpb)
o NV
o BV
o Open Commanditaire Vennootschap
o Andere vennootschappen met een in aandelen verdeeld kapitaal (bijv. GmbH, SA, Ltd)
o Coöperatie
Vestigingsplaats = Daar waar de centrale leiding is gevestigd (directie beslissingen worden
genomen) -> art. 4 AWR
Belastingplichtig met gehele vermogen (art. 2 lid 6 Wet Vpb)
Buitenlands belastingplichtig =
1. Art. 3 lid 1 sub a
2. Art. 17 lid 3 sub a
3. Art. 3 lid 4 sub b (vaste inrichting)
Geen vermogensetikettering bij de BV of NV.
Binnen- en buitenlandse belastingplicht VPB
Belastingplicht indien en voor zover een onderneming wordt gedreven (art. 2 lid 1 sub e Wet
Vpb)
o Belastingplicht stichtingen en verenigingen
Concurrentiecriterium (art. 4 sub a Wet Vpb)
o Bij ontbreken van een winststreven
Subjectieve vrijstelling Vpb (art. 6 lid 1 Wet Vpb)
o Bij o.a. lichamen zoals bedoeld in art. 2 lid 1 sub e Wet Vpb
o Indien winst van het jaar niet meer bedraagt dan €15.000, dan wel van het betreffende
jaar en de vier voorafgaande jaren niet meer bedraagt dan €75.000
o Indien de BV net is opgericht, dan moet de winst in het boekjaar lager zijn €75.000
Belastingplicht overheidsbedrijven (art. 2 lid 1 sub g Wet Vpb)
Indirecte overheidsbedrijven o.g.v. art. 2 lid 1 sub a t/m e Wet Vpb
1
, Directe overheidsbedrijven = Voor zover zij een onderneming drijven (Gemeente die bepaalde
activiteiten verrichten)
o Art. 2 lid 2 en art. 2 lid 8 Wet Vpb = Worden geacht tezamen één onderneming te
drijven (één aangifte Vpb voor de Staat en één per publiekrechtelijk rechtspersoon)
Vrijstellingen art. 6b Wet Vpb:
o Voor academische ziekenhuizen en voor bekostigd onderwijs en onderzoek
Vrijstellingen art. 8e en f Wet Vpb:
o Voor overheidstaken
o Voor interne activiteiten
o Voor quasi-inbesteding
o Voor samenwerkingsverbanden
Belastingplicht omgekeerd hybride lichamen (art. 2 lid 3 en 2 lid 12 Wet Vpb) ATAD2
Omgekeerd hybride lichamen per 1-1-2022 belastingplichtig voor de Vpb en worden geacht met
hun gehele vermogen een onderneming te drijven (art. 2 lid 6 Wet Vpb)
Samenwerkingsverband naar NL recht aangegaan of in NL gevestigd
o Maatschap. VOF of CV -> In Nl als transparant
Indien ten minste 50% van stemrechten, kapitaalbelangen of winstrechten in het
samenwerkingsverband direct of indirect worden gehouden door één of meer gelieerde
lichamen (gelieerd als bedoeld in art. 12ac lid 2 Vpb)
Die gelieerde lichamen zijn gevestigd in een staat die samenwerkingsverband als
belastingplichtige voor naar winst geheven belasting beschouwt (minimaal 50% van de
winstrechten) -> niet-transparant in Btl
Winst van samenwerkingsverband is voor NL doeleinden (zonder toepassing van deze
belastingplichtmaatregel) toerekenbaar aan houders van stemrechten, kapitaalbelangen of
winstrechten -> transparant in NL
Belastingplicht omgekeerd hybride lichamen n.v.t. op collectieve beleggingsinstellingen (art. 2
lid 13 Wet Vpb)
Voorbeeld: omgekeerd hybride lichamen (art. 2 lid 3 en 2 lid 12 Wet Vpb) ATAD2
A Co en B Co houden via een samenwerkingsverband B CV aandelen in B BV in NL. Staat A ziet B
CV als niet transparant. Staat B en NL ziet B CV wel als transparant (ziet dit als een besloten CV).
NL rekent de winst dus toe aan participanten van B CV. A Co (Kijk of A Co meer dan 25% heeft als
winst, anders is de B CV niet belastingplichtig) rekent de winst toe aan B CV in NL. B Co rekent
de winst van B CV toe aan B C.o.
Omdat A Co voor 50% of meer gerechtigd is tot de winst van B CV kwalificeert B CV als een
omgekeerd hybride lichaam art. 2 lid 12 Wet Vpb. o.g.v. art. 2 lid 3 Wet Vpb is B CV
belastingplichtig voor de Vpb.
2
,Het maakt niet uit of het een CV, VOF of maatschap is. Normaal gesproken zijn deze namelijk niet belast
voor de VPB.
Binnen- en buitenlandse belastingplicht VPB
Fictieve vestigingsplaats (art. 2 lid 5 Wet Vpb)
o In Nederland = Voor een aantal rechtspersonen
Binnenlandse versus buitenlandse belastingplicht
o Al dan niet in Nederland gevestigd
o Centrale leiding is daarbij leidend
o Fictieve vestigingsplaats (art 2 lid 5 Wet Vpb)
o Belastingverdragen (verdelen heffingsbevoegdheden)
Buitenlandse belastingplicht (art. 3 Wet Vpb)
o Niet in Nederland gevestigde lichamen (vennootschappen) die hier een onderneming
drijven (filiaal/vaste inrichting)
o Beperkte belastingplicht
o Object Nederlands inkomen (art. 17 lid 3 Wet Vpb)
Vaste inrichting (art. 3 lid 4 sub b Wet Vpb) = Vaste bedrijfsinrichting (filiaal, kantoor & fabriek)
= Plaats van uitvoering van een bouwwerk of constructie- of montagewerkzaamheden, waarvan
de duur de 12 maanden overschrijdt
Subjectieve vrijstellingen
o Pensioenlichamen (art. 5 lid 1 sub b Wet Vpb)
o Niet zijnde de pensioen-BV van de DGA
Einde belastingplicht
Einde inwonerschap (art. 15c Wet Vpb)
Ophouden belastbare winst te genieten (art. 15d Wet Vpb)
3
, Vermogensvergelijking VPB
1. Fiscaal eindvermogen – fiscaal beginvermogen = Vermogensmutatie
2. – Stortingen
3. + Onttrekkingen
4. + Aankoopkosten deelneming geen aftrek onder de deelnemingsvrijstelling
5. - Boekwinst verkoop aandelen valt onder de deelnemingsvrijstelling
6. + Onttrekking vermomd dividend
7. + Commissarissenbeloning voor 50% aftrekbaar
8. - De vermogenstoename vanwege de dotatie aan de HIR is geen winst
9. Gift is aftrekbaar voor 50% van de winst met een maximum van € 100.000 (eerst bijtellen,
daarna aftrek)
Winst VPB
Bepaling winst Vpb (art. 8 lid 1 en 8 lid 2 Wet Vpb)
o Grotendeels conform de winst IB
Gemengde kosten (art. 8 lid 5 Wet Vpb)
o Bij een of meer werknemers in de zin van Wet LB
o Winst wordt mede opgevat conform art. 3 lid 15 sub 1/2/3/5 Wet IB 2001
o Art. 3 lid 15 sub 1 Wet IB 2011 wordt vervangen door 0.4% van het verzamelloon van de
werknemers en is niet aftrekbaar indien deze uitkomst hoger is dan € 5.100
o Indien belastingplichtige bij aangifte ervoor kiest is 73.5% aftrekbaar (26.5% niet
aftrekbaar)
Deelneming is geen bedrijfsmiddel voor HIR (art. 8 lid 13 Wet Vpb)
Aftrekbaar volgens art. 9 Wet Vpb:
Uitkering ter zake van verrichte arbeid (art. 9 lid 1 sub a Wet Vpb)
o Jaar van aftrek
Uitkering ter zake van licenties e.d. (art. 9 lid 1 sub b Wet Vpb)
o Mits niet aan aandeelhouder als zodanig
Oprichtingskosten en kosten wijziging kapitaal (art. 9 lid 1 sub d Wet Vpb)
4
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper Brittintveld. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €6,86. Je zit daarna nergens aan vast.
