Sam en vattin g NV COS,
specifi ek e o n derw erpen ,
w etgevin g en actu aliteiten
Geïn tegreerd slo texam en 2024
,In h ou dsopgave
Inhoudsopgave................................................................................................................................................... 2
1. Opdrachten tot controle van historische financiële informatie..................................................................6
1.1. NV COS 200: Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren van een
controle overeenkomstig de Standaarden........................................................................................................ 7
1.2. NV COS 210: Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten............................................7
1.3. NV COS 220: Kwaliteitsbeheersing voor een controle van financiële overzichten.....................................8
1.4. NV COS 230: Controledocumentatie......................................................................................................... 9
1.5. NV COS 240: Verantwoordelijkheden m.b.t. fraude i.h.k.v. een controle van financiële overzichten.......10
1.6. NV COS 250: In aanmerking nemen wet- en regelgeving bij controle financiële overzichten..................12
1.7. NV COS 260: Communicatie met de met governance belaste personen.................................................12
1.8. NV COS 265: Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met governance belaste
personen en het management........................................................................................................................ 13
1.9. NV COS 300: Planning van een controle van financiële overzichten.......................................................13
1.10. NV COS 315: Risico's op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten.....................15
1.11. NV COS 320: Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle.............................................23
1.12. NV COS 330: Inspelen op de door de accountant ingeschatte risico’s..................................................23
1.13. NV COS 402: Overwegingen met betrekking tot controles van entiteiten die gebruikmaken van een
serviceorganisatie........................................................................................................................................... 24
1.14. NV COS 450: Evaluatie van tijdens de controle geconstateerde afwijkingen.........................................25
1.15. NV COS 500: Controle-informatie.......................................................................................................... 25
1.16. NV COS 501: Controle-informatie – specifieke overwegingen voor geselecteerde elementen..............26
1.17. NV COS 505: Externe bevestigingen..................................................................................................... 26
1.18. NV COS 510: Beginsaldi – initiële opdracht...........................................................................................27
1.19. NV COS 520: Cijferanalyses.................................................................................................................. 28
1.20. NV COS 530: Het gebruiken van steekproeven bij de controle..............................................................28
1.21. NV COS 540: De controle van schattingen en toelichtingen daarop......................................................29
1.22. NV COS 550: Verbonden partijen.......................................................................................................... 33
1.23. NV COS 560: Gebeurtenissen na de einddatum van de verslaggevingsperiode...................................36
1.24. NV COS 570: Continuïteit...................................................................................................................... 38
1.25. NV COS 580: Schriftelijke bevestigingen............................................................................................... 39
1.26. NV COS 600: Bijzondere overwegingen – controles van financiële overzichten van een groep (incl.
werkzaamheden van accountants van groepsonderdelen).............................................................................40
1.27. NV COS 610: Gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors..........................................45
1.28. NV COS 620: Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde
deskundige...................................................................................................................................................... 47
1.29. NV COS 700: Het vormen van een oordeel en rapporteren over financiële overzichten........................49
1.30. NV COS 701: Het communiceren van kernpunten van de controle in de controleverklaring van de
onafhankelijke accountant.............................................................................................................................. 50
2
, 1.31. NV COS 705: Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant
........................................................................................................................................................................ 51
1.32. NV COS 706: Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen over
overige aangelegenheden in controleverklaring van de onafhankelijke accountant........................................52
1.33. NV COS 710: Ter vergelijking opgenomen informatie - vergelijkende cijfers en vergelijkende financiële
overzichten...................................................................................................................................................... 53
1.34. NV COS 720: De verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot andere informatie..........55
1.35. NV COS 800: Bijzondere overwegingen - controles van financiële overzichten die zijn opgesteld in
overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden............................................................................57
1.36. NV COS 805: Bijzondere overwegingen - controles van enkel financieel overzicht en controles van
specifieke elementen, rekeningen of posten van een financieel overzicht......................................................57
1.37. NV COS 810: Opdrachten om te rapporteren betreffende samengevatte financiële overzichten..........58
2. Opdrachten tot beoordeling van historische financiële informatie..........................................................59
2.1. NV COS 2400: Opdrachten tot het beoordelen van financiële overzichten..............................................59
2.2. NV COS 2410: Het beoordelen van tussentijdse financiële informatie door de accountant van de entiteit
(beperkte mate van zekerheid)....................................................................................................................... 59
3. Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van financiële informatie
............................................................................................................................................................................ 60
3.1. NV COS 3000A: Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van
historische financiële informatie (attest-opdrachten).......................................................................................60
3.2. NV COS 3000D: Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van
historische financiële informatie (directe-opdrachten).....................................................................................61
3.3. NV COS 3400: Onderzoek van toekomstgerichte financiële informatie...................................................61
3.4. NV COS 3402: Assurance-rapporten betreffende interne beheersingsmaatregelen bij een
serviceorganisatie........................................................................................................................................... 61
3.5. NV COS 3410: Assurance-opdrachten betreffende emissieverslagen.....................................................61
3.6. NV COS 3420: Assurance-opdrachten om te rapporteren over het opstellen van pro forma financiële
informatie die in een prospectus is opgenomen..............................................................................................62
3.7. NV COS 3810N Assurance-opdrachten inzake duurzaamheidsverslaggeving........................................62
3.8. NV COS 3850N: Assurance- en overige opdrachten met betrekking tot prospectussen.........................62
3.9. NV COS 3900N: Accountantsopdracht bij de NOW-regelingen - Assurance...........................................62
3.10. NV COS 3950N: Assurance-opdrachten inzake het voldoen aan de criteria voor het opstellen van een
digitaal verantwoordingsdocument.................................................................................................................. 63
4. Aan assurance verwante opdrachten......................................................................................................... 64
4.1. NV COS 4400N: Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden........64
4.2. NV COS 4410: Samenstellingsopdrachten.............................................................................................. 64
4.3. NV COS 4415N: Accountantsopdracht bij de NOW-regelingen...............................................................65
4.4. NV COS 4416N: Aan assurance verwante opdracht bij een Covid-19 gerelateerde subsidieregeling.....65
5. Overige opdrachten...................................................................................................................................... 67
5.1. NV COS 5500N: Transactiegerelateerde adviesdiensten........................................................................67
6. Wetgeving en HRA, niet zijnde de NV COS................................................................................................ 69
3
, 6.1. Het Stramien voor Assurance-opdrachten............................................................................................... 69
6.2. Kader van de wet- en regelgeving........................................................................................................... 70
6.3. EU-Verordening 537/2014 specifieke eisen voor de wettelijke controles van financiële overzichten van
organisaties van openbaar belang.................................................................................................................. 71
6.4. EU-Richtlijn 2006/43/EG.......................................................................................................................... 72
6.5. Wet toezicht accountantsorganisaties en Besluit toezicht accountantsorganisaties (Wta & Bta).............73
6.6. Wet op het accountantsberoep (Wab)..................................................................................................... 77
6.7. Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA) incl. toelichting........................................77
6.8. Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) incl.
toelichting........................................................................................................................................................ 79
6.9. Nadere voorschriften handelwijze accountant bij niet-naleving wet- en regelgeving door eigen
organisatie of cliënt (NOCLAR) incl. Toelichting............................................................................................. 84
6.10. Wet ter voorkoming van witwassen en financieren van terrorisme (WWFT)..........................................85
6.11. Nadere voorschriften kwaliteitssystemen (NVKS) incl. toelichting.........................................................87
6.12. Handreikingen........................................................................................................................................ 89
6.13. NBA Alerts............................................................................................................................................. 98
6.14. Overig HRA............................................................................................................................................ 99
7. Specifieke onderwerpen............................................................................................................................. 102
7.1. Stappenplan bij mogelijk conflict met fundamentele beginselen............................................................102
7.2. Stappenplan opdrachtacceptatie- en opdrachtcontinuering...................................................................102
7.3. Bepalen materialiteit.............................................................................................................................. 103
7.4. Volledigheid omzet bij alle typologieën.................................................................................................. 105
7.5. Stappenplan ISA 540R........................................................................................................................... 106
7.6. Stappenplan Deskundige/specialisten................................................................................................... 107
7.7. Stappenplan bij geïdentificeerde bevinding(en).....................................................................................107
7.8. Verantwoordelijkheden met betrekking tot het voldoen aan wet- en regelgeving en vermoeden van
overtreding.................................................................................................................................................... 108
7.9. Inspelen wanneer er sprake is van een vermoeden van fraude (escalatieladder).................................109
7.10. Beoordelen integriteit in de controle en identificatie van integriteitissues bij de klant..........................110
7.11. Communicatie met those charged with governance............................................................................111
7.12. Verantwoordelijkheden met betrekking tot continuïteit en bij identificatie van
gebeurtenissen/omstandigheden die twijfels doen rijzen over de continuïteitsveronderstelling....................112
7.13. Verklaringenstelsel controleverklaring.................................................................................................. 113
7.14. Betrouwbaarheid IT-systemen............................................................................................................. 114
8. Actualiteiten................................................................................................................................................ 116
8.1. CSRD..................................................................................................................................................... 116
8.2. Splitsing EY............................................................................................................................................ 122
8.3. Private equity in de accountancy........................................................................................................... 122
8.4. WNT controle......................................................................................................................................... 122
4
,8.5. Fraude en continuïteit in de controleverklaring......................................................................................123
8.6. NBA-standpunt: grens wettelijke controle moet meegroeien met inflatie...............................................123
8.7. In control statement / NBA teleurgesteld dat VOR geen plek krijgt in nieuwe corporate governance code
...................................................................................................................................................................... 124
8.8. Controleprotocollen CEK........................................................................................................................ 124
8.9. Toekomst accountantsberoep................................................................................................................ 125
8.10. Value8 / Intrekken beursnotering bedrijven zonder accountant...........................................................131
8.11. Accountant in de AVA.......................................................................................................................... 131
8.12. Accountant en de OR........................................................................................................................... 131
8.13. Veranderagenda, betrokken partijen, rapporten en tijdlijn....................................................................132
5
,1. Opdrach ten tot con trole van h istorisch e fi n an ciële in form atie
Deel 1 van de NV COS bevat Standaarden 100 – 999. De NV COS is opgebouwd op basis van de International
Standards on Auditing (ISA) en heeft ook deze nummering overgenomen. Wanneer er een N achter een NV COS
staat, is deze specifiek voor Nederland. In de praktijk wordt ook gesproken over herziene standaarden met een
R achter het getal, in de ISAs en de COS is deze achterwege gelaten, bijvoorbeeld COS 315R, COS 540R.
De COS is hierbij over het algemeen zo ingericht dat de lagere getallen een hogere mate van zekerheid geven en
dichter bij een jaarrekeningcontrole liggen.
Type opdrachten: Assurance-opdrachten Aan assurance verwante opdrachten Overige opdrachten
Mate van zekerheid: Redelijke mate van zekerheid Beperkte mate van zekerheid Geen zekerheid.
De 3000-serie is hierin weer een uitzondering waarin zowel redelijke mate van zekerheid als een beperkte mate
van zekerheid in kan voorkomen.
Verklaring: Controleverklaring Beoordelingsverklaring Assurance-rapport Rapport van bevindingen /
Samenstellingsverklaring / Overige rapportage
Extra: Standaard 000N Aanvulling op de definities in de Standaarden van de NV COS.
De begrippen zijn in een afzonderlijke Nederlandse Standaard 000N opgenomen om aansluiting te behouden
tussen de Standaarden van de NV COS en de Standards in het Handbook van de IAASB. In de NV COS waren
tot en met de editie 2021 definities opgenomen in de paragrafen Definities in de Standaarden en de
overkoepelende begrippenlijst.
Gelijktijdig met de invoering van een begrippenlijst bij de Handleiding Regelgeving Accountancy (HRA) is de
begrippenlijst in de NV COS ingetrokken. De definities in de NV COS zijn alleen nog in de Standaarden
opgenomen. De begrippenlijst bij de HRA bestaat uit een overzicht van definities uit alle regelgeving in de HRA.
Deze begrippenlijst bij de HRA is bedoeld als hulpmiddel, maar heeft geen status van regelgeving. Door
Standaard 000N krijgen een aantal begrippen die door het intrekken van de begrippenlijst in de NV COS zijn
komen te vervallen een juridische grondslag in de NV COS.
Zie ook totaaloverzicht:
Note: hier is 3900N en 3950N bijgekomen, welke niet in de regel met relevante standaarden is vermeld.
6
,1.1. NV COS 200: Algeh ele doelstellin gen van de on afh an k elijk e accou n tan t,
alsm ede h et u itvoeren van een controle overeen k om stig de Stan daarden
Deze Standaard behandelt de algehele verantwoordelijkheden van de onafhankelijke accountant bij het
uitvoeren van een controle van financiële overzichten, en in het bijzonder de algehele doelstellingen, aar d
en r eikw ijdte van een controle.
De algehele doelstellingen van de accountant zijn:
Een redelijke mate van zekerheid verkrijgen;
In overeenstemming met de bevindingen van de accountant te rapporteren over de financiële
overzichten en te communiceren zoals de NV COS dat vereist.
1.1.1. Vereisten
De accountant leeft ethische voorschriften na;
De accountant heeft een professioneel-kritische instelling;
De accountant past professionele oordeelsvorming toe;
De accountant verkrijgt voldoende en geschikte controle-informatie om het controlerisico tot een
aanvaardbaar laag niveau terug te brengen.
Het uitvoeren van een controle overeenkomstig alle relevante standaarden.
Het controler isico is het risico dat een accountant een onju ist oor deel tot uitdrukking brengt wanneer de
financiële overzichten een afwijking van het materieel belang bevatten.
Wanneer een accountant tot de conclusie komt dat hij niet aan deze vereisten gaat voldoen, dient de accountant
(1) zijn oor deel aan te passen of (2) de opdr acht teru g te geven (w aar m ogelijk ). Deze overweging
dient gedocumenteerd te worden overeenkomstig NV COS 230 Contr oledocu m entatie.
De term ‘getrouw-beeld-stelsel’ wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake fi nanciële
ver slaggeving dat het naleven van de door het stelsel gestelde vereisten voorschrijft, alsmede impliciet of
expliciet erkent dat om de financiële overzichten een getrouwe weergave te laten vormen het nodig kan zijn dat
het management toelichtingen verstrekt die verder gaan dan de toelichtingen die specifiek door het stelsel
vereist zijn. Bijvoorbeeld de IFRS door de IASB “Naar ons oordeel vormt de jaarrekening in alle van belang
zijnde opzichten een getrouwe weergave in overeenstemming met XXX-stelsel”. Zie ook standaard 700: Het
vor m en van een oor deel en rapporter en over fi nanciële over zichten.
De term ‘compliance-stelsel’ wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake financiële verslaggeving dat
het naleven van de door het stelsel gestelde vereisten voorschrijft, maar de eerder genoemde erkenningen niet
bevat. Controleverklaring: “jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met XXX-stelsel.” Zie ook standaard
700.
1.2. NV COS 210: Overeen k om en van de voorw aarden van con troleopdrach ten
Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accou ntant m et betr ekking tot het
over eenkom en van de voor w aar den van een controleopdr acht m et het m anagem ent. Teneinde vast
te stellen of de randvoor w aar den voor een contr ole aanwezig zijn, dient de accountant:
Het stelsel inzake fi nanciële ver slaggeving moet aanvaardbaar zijn;
Het management moet erkennen en begrijpen dat ze verantwoordelijk zijn voor:
o Het opstellen van FS in over stem m ing m et stelsel;
o De inter ne beheer sing die het m anagem ent noodzakelijk acht voor het opstellen van FS
die vrij is van fouten;
o De accountant toegang te ver schaff en tot alle inform atie w aar het m anagem ent
kennis van heeft, aanvu llende infor m atie die de accou ntant kan vragen én
onbeper kte toegang ver schaff en tot per sonen binnen de entiteit .
7
,Wanneer het management de accountant beperkt in zijn reikwijdte van de controle, of de randvoorwaarden zijn
niet aanwezig, waardoor de accountant hoogstens een verklaring van oordeelonthouding kan afgeven, dan dient
de accountant de opdracht niet te aanvaar den (‘ter ug te geven’).
Art 393:2 lid 2 BW: Tot het verlenen van de opdracht is de algem ene vergader ing bevoegd. Gaat deze
daartoe niet over, of ontbreekt deze, dan is de raad van commissarissen bevoegd. Ontbreekt een raad van
commissarissen, dan is het bestuur bevoegd.
Primair en formeel tekent de AVA de opdr achtbevestiging. De opdracht wordt dus verstrekt door de AVA.
De schriftelijke overeenkomst (engagement letter) dient tenminste het volgende te bevatten:
De doelstelling en r eikw ijdte van de controle van de financiële overzichten
De ver antw oor delijkheden van de accountant
De ver antw oor delijkheden van het management
Vermelding van het van toepassing zijnde stelsel inzake fi nanciële ver slaggeving voor het
opstellen van de financiële overzichten
Verwijzing naar de ver w achte vor m en inhou d van alle verklaringen die door de accountant moeten
worden uitgebracht
Een vermelding dat er omstandigheden kunnen zijn waarin een verklaring kan afwijken van zijn
verwachte vorm en inhou d
Het laatste punt wordt niet altijd door alle accountants nageleefd.
1.2.1. Doorlopende controles
Bij doorlopende controles dient de accountant in te schatten of de om standigheden vereisen dat de
voorwaarden van de controleopdracht worden her zien en of het noodzakelijk is de entiteit aan de
bestaande voorwaarden van de contr oleopdr acht te herinneren. Hierbij neemt de accountant in acht:
Dat hij niet zonder meer met een wijzing in de voorwaarden kan ingaan, als er geen gegronde reden
voor bestaat;
Dat een verlaging van Assu r ance (i.e. van r edelijke naar beperkte zekerheid) moet worden
onderzocht door de accountant;
Bij het wijzigen van de voor w aar den m oeten de opdrachtgever s opnieuw tekenen.
Indien de voorwaarden van de controleopdracht worden gewijzigd, dienen de accountant en het management
de nieuwe voorwaarden van de opdracht over een te kom en en deze vast te leggen in een
opdr achtbevestiging of een ander e passende vorm van schr iftelijke over een komst. Indien de
accountant hier niet mee kan instemmen geeft hij de opdracht terug.
1.3. NV COS 220: K w aliteitsbeh eersin g voor een con trole van fi nan ciële overzich ten
Deze Standaard behandelt de specifi eke ver antw oor delijkheden van de accou ntant met betrekking tot
kwaliteitsbeheer singspr ocedu r es voor een controle van financiële overzichten. Deze standaard gaat in op
vereisten per co ntro leo pdrach t, en beoogt daarmee een ander doel dan het stelsel van kwaliteitsbeheersing
(zie WTA, BTA, VAO en/of NVKS).
1.3.1. Vereisten voor de opdrachtleider gedurende de controle
De opdrachtleider dient de ver antw oor delijkheid te nem en voor de algehele kw aliteit van de
opdr acht;
Door middel van waarneming en het verzoeken om inlichtingen naargelang noodzakelijk, blijft de
opdrachtpartner alert op informatie die aantoont dat leden van het opdr achtteam r elevante
ethische voor schr iften niet hebben nageleefd .
De opdrachtleider trekt een conclusie over het naleven van de onafhankelijkheidsvoor schr iften .
De opdrachtleider stelt vast dat de aanvaar ding en continu er ing van de opdracht passend is
verlopen.
De opdrachtpartner dient er van overtuigd te zijn dat het opdr achtteam en eventuele door de
accountant ingeschakelde deskundigen die geen deel uitmaken van het opdrachtteam, gezamenlijk over
de passende com petentie en capaciteiten beschikken .
8
, De opdrachtpartner neemt verantwoordelijkheid voor de aanstu r ing, toezicht en u itvoer ing van
de controleopdracht.
De opdr achtpar tner dient ver antw oor delijkheid te nemen voor beoor delingen (i.e. review van
werk);
De opdrachtpartner neemt verantwoordelijkheid bij consu ltaties.
Voor controles van financiële overzichten van OOB’s, andere beursgenoteerde ondernemingen, alsmede
voor eventuele andere controleopdrachten waarvan de accountantseenheid heeft vastgesteld dat een
opdr achtger ichte kw aliteitsbeoor deling noodzakelijk is, dient de opdrachtpartner
verantwoordelijk te zijn voor het proces rondom de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling (OKB).
Onder een eff ectief stelsel van kw aliteitsbeheer sing valt een m onitor ingproces dat is
opgezet voor het ver schaff en van een r edelijke m ate van zeker heid aan de accountantseenheid
dat de beleidslijnen en procedu r es met betrekking tot het stelsel van kw aliteitsbeheer sing
r elevant en adequ aat zijn en eff ectief w er ken.
De accountant dient in ieder geval zaken m.b.t. ethische voor schr iften, conclu sies r ondom
onafhankelijkheid, aanvaar ding en continu er ing én consu ltaties vast te leggen in
contr oledocu m entatie .
Zie ook samenhang met handreiking 1149 OK B u itvoer ing en docum entatie , waarna standaard 220
vernieuwd zal worden. Zie hierin ook de samenhang met IQSM 1 (Quality management at the Firm level) en
IQSM 2 (Engagement Quality Reviews) Pw C QRP rol.
Bta en NVKS op basis van de ISQC1. ISQM1 en ISQM2 zijn de opvolgers van het ingetrokken IQSC. Hiermee
lopen de kantoren in feite voor op de nog te verschijnen bijgewerkte Bta.
K er npu nten ISQM 2:
Cooling off periods
Assessing sufficiency of engagement leader involvement
Finalisation of QRP review
Meer policies in de nieuwe ISA220, meer engagement leader betrokkenheid en meer documentatie vereist.
“Shall” r equ ir em ents in ISA220R m oet de EL zelf doen, “Shall take r esponsibility ” moet de EL
aftekenen, maar mag gedelegeerd worden. De EL blijft ultimo verantwoordelijk hiervoor.
Nieuwe defi nitie engagem ent team is elk individu die werkzaamheden heeft uitgevoerd op de controle,
ongeacht locatie of verantwoordelijkheid. Dit is exclu sief inter nal au dit of exter ne exper ts (deze
bieden assistance ). Ook de QRP is geen onder deel van het ET. Engagement Leader moet ‘stand back’ en
een mening vormen over zijn betrokkenheid op de datum van aftekenen
K o ppeling leggen m et stu u rgro ep pu bliek belang o m trent partnerbetro k k enh eid. K o ppeling
k w aliteitssy stem en (NVK S) en Bta
1.4. NV COS 230: Con troledocu m en tatie
Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant voor het opstellen van de
contr oledocu m entatie voor een contr ole van fi nanciële overzichten. De doelstelling van de
accou ntant is het opstellen van docu m entatie die voorziet in:
Een voldoende en geschikte vastlegging van de onder bou w ing van de contr olever klar ing ;
en
Informatie waaruit blijkt dat de contr ole is gepland en u itgevoer d over eenkom stig de
Standaarden en de van toepassing zijnde door w et- en r egelgeving gestelde ver eisten .
1.4.1. Vereisten
De controledocu m entatie w or dt tijdig opgesteld ;
Wie, wat, wanneer en hoeveel van controlewerkzaamheden.
Eventuele (zeldzame) u iteenzetting van w er kzaam heden ná datum controleverklaring.
9
, In een later stadium dient het controledossier leesbaar en begr ijpbaar te zijn voor eenieder die
kwalificeert als ervaren accountant, zonder voor gaande kennis te hebben van de klant of haar
om geving. De ervaren accountant dient tevens tot dezelfde conclusie te komen als de opdrachtleider.
De controledocu m entatie heeft een zestal aanvu llende doeleinden , waaronder:
Het opdrachtteam te helpen bij het plannen en u itvoer en van de controle;
De voor het toezicht verantwoordelijke leden van het opdrachtteam te helpen bij het aanstu r en en
het u itoefenen van toezicht op de controlewerkzaamheden, alsmede bij het vervullen van hun
verantwoordelijkheden voor de beoordeling overeenkomstig Standaard 220;
Het opdrachtteam in staat te stellen verantw oor ding af te leggen over zijn werkzaamheden;
Een vastlegging te bew ar en van aangelegenheden die voor toekom stige contr oles van
blijvende signifi cantie zijn;
Het m ogelijk te m aken dat kw aliteitsbeoor delingen en inspecties w or den u itgevoer d
overeenkomstig wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing
Het m ogelijk te m aken dat exter ne inspecties w or den u itgevoer d overeenkomstig van
toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde vereisten of overige vereisten.
Checklist: w at is er gecontroleer d, m et w elke diepgang, m et w elk doel, w ie heeft het u itgevoer d,
w ie heeft het beoor deeld en tot w elke conclu sies heeft dit geleid.
No te: te veel co ntro le-info rm atie is niet go ed, dit k an vragen o pro epen. Ho u d h et k o rt en
bo ndig.
1.5. NV COS 240: Veran tw oordelijk h eden m .b.t. frau de i.h .k .v. een con trole van
fi nan ciële overzich ten
Deze Standaard behandelt de ver antw oor delijkheden van de accou ntant met betrekking tot fr au de in
het kader van een controle van fi nanciële over zichten . De primaire verantwoordelijkheid voor het
voor kom en en detecter en van fr au de ber u st bij de m et gover nance belaste per sonen en het
m anagem ent van de entiteit. Doch is een accountant die een controle overeenkomstig de Standaarden
uitvoert, verantwoordelijk voor het verkrijgen van een r edelijke m ate van zeker heid dat de fi nanciële
over zichten als geheel geen afw ijkingen van m ater ieel belang bevatten die het gevolg zijn van
fr au de of fou ten .
Standaard 240 is eigenlijk een specifi eke u itw er king van standaar d 315 en 330 , maar dan specifiek voor
fraude.
De doelstellingen van de accountant zijn:
Het identifi cer en en inschatten van de r isico's op een afw ijking van m ater ieel belang die
het gevolg is van fr au de;
Het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-infor m atie over de ingeschatte r isico's
op een afw ijking van m ater ieel belang die het gevolg is van fr au de door middel van het
opzetten en im plem enter en van geschikte m anier en om op die r isico's in te spelen; en
Het op passende wijze inspelen op fr au de of verm oede fr au de die tijdens de controle is
geïdentificeerd.
Tijdens de planningsfase dient de accountant de genoem de w er kzaam heden uit te voeren bij het
identificeren van de r isico’s op een afw ijking van m ater ieel belang die het gevolg is van fr au de :
Verzoek om inlichtingen bij (a) m anagem ent, (b) inter nal au dit fu nctie en (c) m et
gover nance belaste per sonen;
Ongebr u ikelijke of onver w achte verbanden u it cijfer analyse te overwegen in het licht van
fraude;
Overige informatie die w ijst op een r isico op een afw ijking van m ater ieel belang die het
gevolg is van fr au de.
Vervolgens dient de accountant de ver schillen de fr au der isicofactor en te evalueren en alle r isico’s m et
een afw ijking van m ater ieel belang in te schatten. Hierbij zijn de volgende aspecten van belang:
10