Dit document bevat de aantekeningen die ik gemaakt hebt tijdens de online colleges van Audit & Assurance I. De aantekeningen zijn geordend per slide en bevatten vrijwel letterlijk de tekst die de docenten gezegd hebben, zodat je de aantekeningen tijdens het studeren voor het tentamen naast de slide...
College 4a: Communicatie met governance personen 32
College 4b: Casus Steengoed 39
College 4C: Videocolleges integrated reporting 41
College 4D: Integrated reporting 44
College 5A: Audit kwaliteit en AFM toezicht 46
College 5B: Casus Greenchain 51
2
,College 1A: Introductie
Slide 2
WWFT = Wet ter voorkoming van witwassen en financiering van terrorisme
Slide 4
Het tentamen bevat een casus met vragen gericht uit de casus. Gebaseerd op onderwerpen die we bespreken
tijdens de colleges. Voor de vraagstukken moet je even kijken naar het aantal punten dat je krijgt voor een vraag.
Dat is een indicatie voor de lengte van je antwoord. Landelijk tentamen in december voor Audit & Assurance II.
Daar gaat het om het uitwerken van werkprogramma’s. Hier oefenen we dus alvast, maar dan redelijk
laagdrempelig.
Slide 5
Audit & Assurance I en II hangen sterk met elkaar samen. We starten nu ook al met hoe je je werkzaamheden in
werkprogramma’s moet vastleggen. Bij Audit & Assurance II sluiten we het af met een landelijk examen (begin
december). In dit vak gaat het ook om overige assurance opdrachten, bij Audit & Assurance II niet.
Slide 10
Het accountantsvak is opgebouwd uit een aantal theorieën:
- Informatietheorie: economische onderbouwing van de behoefte aan de controle.
- Agency theorie: informatiekloof tussen de agent en principaal. De accountant moet die kloof verkleinen of
vertrouwen scheppen.
- Verzekeringstheorie: accountantscontrole is een premie voor vertrouwen en het overdragen van risico op
onjuiste informatie.
- Vertrouwenstheorie: het bestaansrecht van de accountant is afhankelijk van het vertrouwen dat we
wekken in het maatschappelijk verkeer.
Dat laatste zie je terugkomen in de verwachtingskloof. Die is opgebouwd uit drie delen. Helemaal rechts zie je dat
die kan ontstaan door onredelijke verwachtingen bij het maatschappelijk verkeer. Weten zij wat we doen en is dat
ook werkelijk wat we doen? Het middelste door onduidelijke controlestandaarden of onjuiste standaarden. Die
interpreteren wij anders dan het maatschappelijk verkeer. En uiteindelijk we kunnen ons werk niet helemaal goed
doen. Helemaal links. We doen dus minder. In februari/maart kwam Majoor met het idee om het hele concept
overhoop te gooien. We moeten ons echter wel bewust zijn van het feit dat wat we doen een impact heeft op de
maatschappij. Duidelijk blijven communiceren en ons bewust zijn dat iemand anders dat anders kan interpreteren.
Hoe communiceren we, hoe schrijven we dat op en schrijven we niet te veel op? Limpberg bedacht voor het eerst
het concept. Nog steeds actueel.
Slide 11
Hoe is de wet en regelgeving opgebouwd? De HRA is onze bijbel. Daarin staat alle wet- en regelgeving
omschreven. Zowel wetgeving die de basis vormt, zoals de Wta en ook de Bta. Maar ook de controlestandaarden
staan erin. Dit is een handleiding voor hoe we de controle doen. Soms heel concreet, soms meer abstract.
Bijvoorbeeld materialiteit staat geen percentage voor, maar wel uitgangspunten. Deze hele reeks zullen we raken
tijdens de colleges. Met name 800-5500N dat zijn de overige assurance opdrachten en adviesopdrachten. We
raken onderdelen van de 100-700 serie. Veel standaarden hebben we al gehad bij Auditing Theory. Ook de
risicoanalyse, experts, groepscontrole en internal audit.
Slide 12
We moeten bij de opdrachtacceptatie kijken naar de integriteit van houders van kapitaalbelangen. Dat zijn de
aandeelhouders, het management en de met governance belaste organen. De integriteit van de klant is de basis
voor het opstellen van een betrouwbare jaarrekening. Anders kom je nooit tot een volledige informatievoorziening
in de jaarrekening. Je ziet soms wel dat klanten om deze reden geen accountant kunnen vinden. Bijvoorbeeld
casino’s of beursfondsen.
Het volgende punt is overwegen of het team beschikt over voldoende deskundigheid en capaciteit (tijd en
middelen). Het controleren van een pensioenfonds is iets anders dan het controleren van een bouwbedrijf,
ziekenhuis of bank. We moeten aan de voorkant overwegen of we een bepaalde organisatie kunnen controleren.
Sommige accountantskantoren hebben specialisaties opgezet in bepaalde sectoren. Ook moet er voldoende
capaciteit zijn om de gevraagde kwaliteit te kunnen leveren. Nu is op dit gebied veel druk ontstaan. Aan de
capaciteit zit een grens. Vanuit een commerciële gedachte is het lastig een klant niet te accepteren vanuit deze
voorwaarde. Het zorgt er ook voor dat afscheid wordt genomen van klanten om de portefeuille van het kantoor
daarin een boost te geven.
Kunnen we de ethische voorschriften naleven? Houdt verband met integriteit en onafhankelijkheid. Zijn we wel
onafhankelijk, hebben we relaties met de klant? Ook onafhankelijkheid valt dus onder de ethische voorschriften.
3
,Bij continuering of een nieuwe opdracht moet je bespreken met de vorige accountant of er kwesties hebben
gespeeld. Uiteindelijk kan het zijn dat een klant zich opnieuw meldt na een paar jaar die toen geweigerd is.
Opnieuw kijken naar de overwegingen die toen golden. Is dat nog steeds van toepassing?
Slide 13
Bij het plannen van de controle is het audit risk model heel relevant. Wat is het doel van de controle? Komen tot
een controleverklaring en daarmee vertrouwen geven aan de maatschappij. De informatie in de jaarrekening is
betrouwbaar tot stand gekomen en het eigen vermogen en resultaat geven een goed beeld. We kijken aan de
voorkant welke risico’s zijn er (inherent risk)? Zijn er beheersingsmaatregelen (control risk)? Welke
gegevensgerichte maatregelen gaan we inrichten (detection risk)? Er resteert geen materieel risico meer in de
jaarrekening. Het woord materieel is wel van belang, want we controleren met de materialiteit.
Slide 14
Wat is het doel van de planningsfase? Kijken welke risico’s er zijn, hoe ziet de omgeving eruit?
Kwaliteitsbeheersing op de opdracht zelf. Kunnen we de kwaliteit garanderen die we in de opdrachtacceptatie
hebben bedacht? Mensen plannen en periode plannen. Welke wet- en regelgeving is van toepassing? Welke
controleverklaring willen we afgeven? Bij het plannen hebben we al controledocumentatie over hoe de klant
eruitziet en wat de omgeving van de klant is. Maar ook welke controledocumentatie verwachten we in de rest van
het traject. Uiteindelijk is de doelstelling het identificeren en inschatten van risico’s op een afwijking van materieel
belang. Begint met het inschatten van frauderisico’s en inherente/bedrijfsrisico’s. Welke bedrijfsrisico’s zijn van
belang voor de controle van de jaarrekening en welke zijn alleen van belang voor de klant maar niet zozeer van
ons? Controle zo inrichten dat we op passende wijze inspelen op de risico’s en het terugbrengen tot een
acceptabel niveau. Als laatste wet- en regelgeving:
- Met een directie invloed op de financiële overzichten: bijvoorbeeld RJ of IFRS. Op basis daarvan wordt de
jaarrekening opgesteld.
- Met een indirecte invloed op de financiële overzichten: bijvoorbeeld arbotechnische regelgeving. Kan
impact hebben op het moment dat de klant er niet aan voldoet. Wel sprake van een werkelijk risico.
Slide 15
Materialiteit is van belang in de planningsfase. Kijken naar het risico op materieel belang. Naar redelijkerwijs
invloed op de economische beslissingen die de gebruiker maakt. Overleggen met de klant: op basis waarvan
maken gebruikers beslissingen? Vaak vooraf gedefinieerd binnen de sector of de organisatie. Soms hebben
klanten al een verwachting van de materialiteit. Dan moet je die naar beneden bijstellen. Uiteindelijk definieer je
ook een uitvoeringsmaterialiteit. Lager bedrag (40-80%). Op basis daarvan plan je de controle en evalueer je
geïdentificeerde controleverschillen. Er is een risico dat fouten niet ontdekt worden, dus heb je ruimte in de
materialiteit nodig voor een onontdekte fout.
Slide 16
Risicoanalyse als basis voor de werkzaamheden. Uiteindelijk gaan we systeemgerichte en gegevensgerichte
werkzaamheden inrichten. Welke onderdelen van de jaarrekening hebben verhoogde aandacht nodig: bijzondere
posten, schattingsposten. Wat is ons doel? Het verkleinen van het risico. Vanmiddag bespreken we hoe we een
controleaanpak moeten inrichten op basis van een voorbeeld.
Slide 17
Wordt later behandeld.
4
, College 1B: Wet- en regelgeving
Slide 20
We gaan kijken naar wet-regelgeving. Hoe is het ontstaan en hoe is het gevormd zodat het nu actueel is.
Toelichting op de actuele regelgeving, stukje WWFT en COS 250.
Slide 21
De historie start in 1879.Er waren toen heel veel boekhouders. Er ontstond behoefte aan vertrouwen in financiële
verantwoordingen. Op de eerste accountantskantoren zaten één of twee accountants. Vrij snel volgde de
oprichting van een beroepsvereniging. Tot na de oorlog ging dit door. Er kwamen steeds meer (verschillende)
toelichtingseisen en exameneisen. Tegelijkertijd ontstonden internationale samenwerkingsverbanden (zoals PwC
en EY). Kennis delen om controles beter uit te kunnen voeren. De term ‘accountant’ is geïntroduceerd door het
bureau van dien (= PwC). Al deze ontwikkelingen hebben geleid tot de Wet registeraccountants (WRA). Er kwam
meer structuur en eenheid. In 1967 kwam de beschermde titel registeraccountant. Niet meer iedereen kon
accountant worden en de verklaring verstrekken. In 1973 ontstonden er ook vennootschappen in plaats van
alleen maatschappen. In een maatschap waren de partners hoofdelijk aansprakelijk. Ze kregen het vertrouwen
als individu. Dat was het beeld van toen. Je kon niet de organisatie aanspreken, maar de partner. Vandaar ook de
wet ‘registeraccountant’ en dus niet ‘accountantsorganisatie’. Nu is de rechtspersoon niet onderworpen aan de
regels, maar nog steeds het individu. Alleen registeraccountants mogen aandeelhouder zijn. Er moet een RvC
zijn die bestaat uit aandeelhouders. De financiële aansprakelijkheid blijft een stukje gedekt daardoor. Het individu
blijft aansprakelijk. In 2006 invoering Wet toezicht accountantsorganisatie. Ziet toe op de organisatie en ook
gedeeltelijk op de individuele accountant. Meer aansprakelijkheid en verantwoordelijkheid bij de organisatie die
de accountant in staat stelt zijn werk goed te doen. Bijvoorbeeld het vraagstuk over voldoende capaciteit.
Commissie publiek belang: hebben accountantsorganisaties het publieke belang voldoende in het oog? RvC mag
maar voor een bepaald gedeelte bestaan uit accountant. Moeten met name mensen van buiten in zitten (kritisch,
andere bril).
Slide 22
Een accountantsorganisatie heeft verschillende accountants. Als accountant werk je voor EY Nederland LLP.
Daar zit de RvC en het bestuur, de beleidsbepalers. Daaronder zitten nog een aantal organisaties. Eén daarvan
is EY accountants. Daarnaast heb je ook bijvoorbeeld EY belastingadviseurs. Uiteindelijk werken wij vanuit de
vennootschap EY accountants. Boven EY Nederland LLP heb je EY Global. Daar zitten de regio’s onder. Tussen
Global en Nederland zit geen juridische structuur. Wij zijn slechts lid van EY Global. EY Nederland LLP is de
entiteit waar de Nederlandse wetgeving naar kijkt. Op het moment dat lokaal (bijvoorbeeld in Nederland) de
toezicht en regelgeving strenger wordt, ontstaat er schuring met EY Global. Er kan intern weerstand ontstaan als
je moet uitleggen waarom dat is. Daarom is het goed dat er geen juridische afhankelijkheid is van EY Global.
Bijna alle kantoren hebben een structuur met partners of vennoten. Partners hebben een BV en zijn vennoot in de
organisatie. Zij participeren in EY Nederland LLP. Dit heeft ook te maken met profit sharing. Voor KPMG geldt
deze structuur ook. Dat is geen LLP, maar een NV. Deloitte is een coöperatie. Leidt wel tot eenzelfde soort
structuur. Van belang is dus de Nederlandse entiteit met zelfstandige zeggenschap. Die kan aansprakelijk
gehouden worden voor de AFM.
Elke partner heeft twee BV’s. De werk-bv participeert in de LLP. Als de partner aansprakelijk gesteld wordt, dan
komt iemand privé bij jou aan de deur. Je wordt echt als natuurlijk persoon aangesproken. Je ziet dit ook
terugkomen in de wet tuchtrechtspraak. De individuele accountant wordt berecht.
Slide 23
Er is wet- en regelgeving die van toepassing is op de accountant als individu (boven) en regelgeving die van
toepassing is op de organisatie of het kantoor (onder). Dit onderscheid is belangrijk, want het houdt verband met
aansprakelijkheid. Wetgeving wordt bepaald door de minister. Regelgeving komt veelal uit de beroepsorganisatie.
Slide 24
De Wet op het accountantsberoep (WAB) is door de NBA ingeregeld. De NBA kent een wettelijke basis. Elke
accountant moet daarbij zijn aangesloten. Zij regelen educatie, inschrijvingen en examens/toelating. Zij mogen
verordeningen en besluiten maken. Gaat over financiën bijvoorbeeld van de NBA, wie betaalt wat. Zij bepalen de
eindtermen accountancy en gaan ook over de permanente educatie. Dit is de basis voor de individuele
accountant en de basis voor de beroepsvereniging.
Slide 25
Een belangrijke wet is voor accountantsorganisatie is de Wta (Wet toezicht accountantsorganisatie). Er is een
verschil tussen:
- Accountantsorganisatie: heeft vergunning voor het verrichten van wettelijke controles
- Accountantskantoor: overige assurance opdrachten, beoordelingsopdrachten, niet-wettelijke controles
In de Wta is de vergunningenstructuur geregeld. Twee typen: vergunning wettelijke controles en wettelijke
controles bij OOB’s. Ook bevat de Wta de eisen die gesteld worden aan de accountantsorganisatie. Bestuurders
5
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper rugbedrijfskunde. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,99. Je zit daarna nergens aan vast.
