College aantekeningen
Hoorcollege 5 2020/2021
Zeer uitgebreide hoorcollege aantekeningen van het vak Inkomstenbelasting voor het MKB
[Meer zien]Voorbeeld 2 van de 10 pagina's
Voorbeeld 2 van de 10 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
HC 5Vorige week hebben we het gehad over staken, dus liquidatie, reële overdracht en fictieve
overdracht van de onderneming. Vandaag gaan we het hebben over
personenvennootschappen. De fiscale problematiek zit hem in het toe- en uittreden van
firmanten.
In Nederland heb je een aantal vormen van samenwerkingsverbanden die in de heffing van
IB worden betrokken. Dat zijn de maatschap, VOF en besloten CV. De open CV wordt in de
heffing van vennootschapsbelasting betrokken. Wanneer een CV open of besloten is staat in
de algemene wet inzake rijksbelastingen.
Personenvennootschappen hebben geen rechtspersoonlijkheid, maar wel een civielrechtelijk
afgescheiden vermogen. De maten zijn in dat samenwerkingsverband tot op zekere hoogte
hoofdelijk aansprakelijk voor hun inleg. Dus de rechtshandelingen die een VOF verricht staan
op naam van de vennoten in de VOF. Dat geldt ook voor een arbeidscontract. Een van de
vennoten of de vennoten gezamenlijk sluiten dat arbeidscontract met de persoon in
loondienst.
Voor de fiscale kwalificatie is van belang dat je de activiteiten van de VOF bekijkt om te
beoordelen in welke bron de inkomsten uit die VOF in de heffing worden betrokken. Dus je
kijkt naar de activiteiten van die personenvennootschap. En op basis daarvan gaj e de
bronkwalificatie toepassen.
Als je kijkt naar bijv een vastgoed CV. Bernard junior participeert in een vastgoed CV. De
panden staan juridisch misschien op zijn naam, maar ze zijn van die CV. Er zitten allerlei
andere firmanten in die CV. Bernard heeft dus niet al die panden, maar hij participeert in een
CV waar al die pandjes in zitten. Is die CV een onderneming? Is dat niet ene belegging? Of
ben je zo groot dat je inmiddels een onderneming bent? Is die activiteit ene onderneming of
is dat nog steeds een beleggings cv.
Fiscale transparantie
Waar we het fiscaal hebben over hebben bij die samenwerkingsverbanden is dat we zeggen
dat zo’n samenwerkingsverband fiscaal transparant is. Dat betekent dat we dwars door de
entiteit heen kijken. Wat we fiscaal zien bij een personenvennootschap met 3 participanten.
Je negeert als het ware de personenvennootschap en je ziet drie ondernemers. Stel er is een
VOF met 3 tandartsen. Dan zien we fiscaal 3 tandartsen met alle drie 1/3 van de totale
onderneming. Als je een VOF hebt en die VOF drijft een onderneming, dan zijn alle
participanten op een of andere manier genieter van winst uit onderneming. Dat wil niet
zeggen dat ze alle drie ondernemer zijn ex art. 3.6 IB. Het kan best zijn dat er een
commandiet in zit, wat geen ondernemer is maar een medegerechtigde. Alle drie de
participanten hebben alle drie een eigen objectieve onderneming.
Die drie participanten zijn dan ook fiscaal autonoom. Als er in die VOF een pand zit wat
keuzevermogen is, dan heeft vennoot A 1/3 pand. Hij moet dan een keuze maken. Vennoot
A kan dan kiezen voor ondernemingsvermogen en vennoot B kiest voor privé. Ze zijn niet
aan elkaar gebonden voor wat betreft vermogensetiketteringsregels. Het zijn echt volledig
onafhankelijke ondernemers.
, Fiscale transparantie komt zowel in de IB voor als in de VPB. Je kan ook een VOF hebben
waarvan 3 BV’s participanten zijn. Je rekent bezittingen en schulden toe aan de
participanten.
Hoe doe je dat toerekenen dan? Want je hebt een VOF met 3 participanten die de
bezittingen en schulden moeten aangeven. Daar heeft de HR in een verleden al gezegd: Ieder
geeft zijn aandeel in de VOF aan conform zijn aandeel in de winst. Als de akte zegt dat
eenieder gerechtigd is tot 1/3e van de winst, dan geeft ieder van die vennoten jaarlijks 1/3 e
van de bezittingen, schulden, inkomsten en uitgaven etc aan. Is er 100K aan inkomsten, dan
voor iedere vennoot 33K aan inkomsten.
De gerechtigdheid tot het firmavermogen wordt fiscaal gelijk gesteld aan de
winstverhouding in de firma volgens de akte of afspraak;
Winstverhouding wordt op zakelijkheid getoetst door de inspecteur (vooral als
vennoten gelieerd zijn aan elkaar).
In de praktijk moet je goed opletten. In die firma contracten kan staan dat de winst in
onderling overleg wordt verdeeld. Dat kan ieder jaar weer anders zijn. Iedere keer dat de
winstverhouding anders is, dan heb je een gedeeltelijke staking. Daar gaan we volgende
week verder naar kijken. Je bent een stukje van de onderneming heen en weer aan het
schuiven met alle gevolgen van dien. Dat is een clausule die heel vaak gebruikt wordt, maar
wat fiscaal heel veel problemen geeft.
Hoe regel je dat dan wel? De VOF heeft een winst gemaakt. Vervolgens krijgt iedere vennoot
een vergoeding voor de arbeid die hij heeft verricht. Stel de VOF heeft 100K winst en iedere
vennoot krijgt 20K arbeidsbeloning. Als er daarna nog winst over is dan verdelen we dat
50/50 of in welke verhouding je dan ook maar kiest. Op die manier is verschil mogelijk. Je
moet nooit zomaar met de winstverhouding gaan sleutelen. Want dan krijg je allerlei
perikelen.
Bovendien moet die winstverdeling zakelijk zijn. Wat je ook wel eens had – met name in de
ziekenhuiswereld – dan was er een chirurg die samen met zijn vrouw een firma aanging. De
winstverdeling was dan . Die 20% was bij die chirurg in de hoogste tarieven belast. Bij
die echtgenote tegen de laagste tarieven belast. Dat is voordeliger. De man werkt dan als
chirurg en de vrouw werkt in de administratie. De inspecteur kan natuurlijk gaan checken of
die vrouw dan daadwerkelijk die administratie doet (door gewoon te bellen) en kan dan
toetsen op zakelijkheid. De winst moet dus zakelijk zijn. Het is dus niet mogelijk om op een
dergelijke manier de winst af te romen.
Verdeling van die winstverhouding is een reële overdracht van een reëel gedeelte van de
onderneming aan de andere vennoot. Dat is dus een gedeeltelijke staking, daar hebben we
het vorige week over gehad. Vorige week hebben we het namelijk gehad van verschillende
vormen van staking. Dat is fiscaal relevant, omdat je dan stakingswinst hebt. Vandaag gaan
we het begrip stakingswinst opknippen in twee delen, namelijk overdrachtswinst en
herwaarderingswinst als elementen van stakingswinst.
Stakingswinst is dus overdrachtswinst en herwaarderingswinst.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper jordy27. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,49. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 53920 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen