Antwoorden
Verdieping internationaal belastingrecht: Werkgroep Voorkomingsmethoden
Dit document bevat de nagekeken uitwerking van de werkgroep over de voorkomingsmethoden.
[Meer zien]Voorbeeld 2 van de 6 pagina's
Voorbeeld 2 van de 6 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
1 beoordeling
Door: christelmain • 4 jaar geleden
Voorbeeld van de inhoud
Opdracht 1: Relaxed Drive BVRelaxed Drive BV is een startup die 5 jaar geleden is opgericht door 2 Delftse studenten, 1 Rotterdamse
Student en 1 Spaanse student. Relaxed Drive BV is gevestigd in Rotterdam. De studenten hebben ten
tijde van de start van hun onderneming een zelfrijdende gemotoriseerde driewieler ontwikkeld. De
voordelen van deze driewielers zijn dat ze overdekt zijn (en je dus droog zit), het twee zitplaatsen
heeft, hij elektrisch is, en het een zelfrijdend vervoersmiddel is.
De zelfrijdende gemotoriseerde driewieler is wereldwijd erg goed ontvangen, onder de slogan:
“improve your life with a relaxed drive”. Voornamelijk onder jongere consumenten in de grote
wereldsteden (met fileproblematiek) en in de Aziatische landen waar al veelvuldig gebruik wordt
gemaakt van (tweewiel) brommers als vervoersmiddel, is de driewieler een grote hit. Daarom heeft
Relaxed Drive BV haar activiteiten uitgebreid naar andere landen binnen en buiten Europa, met onder
andere een 100% dochter in het Aziatische land Cambodja (“Relaxed Drive Co. Ltd”) en een vestiging
in het Spaanse Barcelona. In de Barcelona vestiging wordt onder andere de driewieler geproduceerd.
Dit gebeurt in een productiehal ter grootte van twee voetbalvelden, waar 123 mensen werkzaam zijn.
De driewieler wordt geproduceerd volgens een zeer gedetailleerde productietechnologie. Relaxed
Drive BV gebruikt de technologie zelf bij de productie van driewielers in Barcelona. Ook Relaxed Drive
Co. Ltd. gebruikt de technologie voor de productie in Cambodja. De technologie wordt onder zakelijke
voorwaarden door Relaxed Drive BV ter beschikking gesteld tegen een royalty van EUR 5.500.000 op
jaarbasis. Op deze betaling wordt een bronheffing van 14% ingehouden vanwege Cambodja. Met de
technologie die Relaxed Drive BV aan Relaxed Drive Co. Ltd. ter beschikking heeft gesteld, zijn jaarlijkse
kosten ter grootte van EUR 3.220.000 gemoeid. Deze kosten bestaan voor een bedrag van EUR
3.000.000 uit directe kosten en EUR 220.000 toerekenbare indirecte kosten.
Het gaat erg goed met de Barcelona productievestiging en de Relaxed Drive groep in het algemeen.
Het blijkt echter lastig om voet aan de grond te krijgen in China. Om toch ook de Chinese markt te
veroveren, wordt het recept gelicentieerd aan een derde, onafhankelijke, partij in China. Deze partij
betaalt een royalty aan Relaxed Drive BV per jaar ter grootte van EUR 12.000.000. In China wordt
hierover een bronheffing van 30% ingehouden en afgedragen. Deze royalty kan voor 60% aan de
Spaanse productievestiging worden toegerekend en voor 40% aan Relaxed Drive BV in Nederland.
Voor de gelicentieerde technologie heeft Relaxed Drive BV jaarlijkse kosten ter waarde van EUR
2.300.000 gemaakt.
Naast het bovenstaande behaalt Relaxed Drive BV een omzet van EUR 8.500.000, met als aftrekbare
kosten een bedrag van EUR 3.800.000. Van zowel de omzet als de aftrekbare kosten is 40%
toerekenbaar aan de vestiging in Barcelona.
Al het bovenstaande vindt plaats in 2020. Het tarief voor de Nederlandse vennootschapsbelasting is
25%.
Gevraagd
1. Hoe wordt Relaxed Drive BV in 2020 belast voor toepassing van de Nederlandse
vennootschapsbelasting?
2. Is het voordelig om in deze casus te opteren voor de gezamenlijke methode bij het bepalen
van de belastingvermindering?
, Vraag 1
Eerst kijk je of er een nationaal heffingsrecht is met betrekking tot Relaxed Drive BV. Relaxed Drive BV
is binnenlands belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting op grond van art. 2 lid 1 sub a jo. lid
4 Wet VPB. Nederland wil heffen over de wereldwinst. Dit bereken je door alle opbrengsten op te
tellen en hier de kosten van af te halen: € 5.500.000 – € 3.220.000 + € 12.000.000 – € 2.300.000 +
€ 8.500.000 – € 3.800.000 = € 16.680.000.
Nu de wereldwinst is berekend moet er gekeken worden naar welk gedeelte toerekenbaar is aan de
vaste inrichting en dus via de objectvrijstelling uit de grondslag wordt gehaald. Hiervoor is van belang
vast te stellen of er sprake is van een vaste inrichting. Het begrip ‘vaste inrichting’ is opgenomen in art.
3 lid 4 sub a Wet VPB. Vervolgens kijk je naar het verdrag Nederland-Spanje art. 5 lid 1 Verdrag NL-
Spanje. In de casus kun je ervanuit gaan dat met ‘vestiging’ een vaste inrichting wordt bedoeld.
In art. 15e Wet VPB is de objectvrijstelling geregeld. In de casus is Spanje een verdragsstaat, dus is art.
15e lid 2 sub a onder 1 Wet VPB van toepassing:
• 60% van (€ 12.000.000 – € 2.300.000) = € 5.820.000
• 40% van (€ 8.500.000 – € 3.800.000) = € 1.880.000 +
€ 7.700.000
Belastbare winst: wereldwinst – winst vaste inrichting Barcelona = € 16.680.000 – € 7.700.000 =
€ 8.980.000. Verschuldigde vennootschapsbelasting: 25% van € 8.980.000 = € 2.245.000.
De betaalde royalty’s door Cambodja en China zitten nu nog in de Nederlandse grondslag. Hier is
echter al bronheffing op ingehouden. Dit leidt tot dubbele belastingheffing en dat is onwenselijk.
Cambodja
Kan het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 worden toegepast? Het besluit is een eenzijdige
manier van voorkoming. Wanneer er een belastingverdrag is, gaat het verdrag voor op het besluit. Er
is echter geen verdrag tussen Nederland en Cambodja en kan het MLI dus ook niet worden toegepast.
Voorwaarde is ook dat Cambodja een ontwikkelingsland moet zijn (art. 6 BvdB 2001). Dit is het geval.
Verder kan het besluit niet op alle belastingen worden toegepast, maar wel op de
vennootschapsbelasting (art. 1 lid c BvdB 2001). Ook kan het besluit niet worden toegepast als er al op
een andere wijze in voorkoming is voorzien (art. 1 lid 2 BvdB 2001). Het besluit is dus een ‘last resort’.
Valt de betaalde royalty door Cambodja wel onder het besluit? Sommige landen hebben een brede
definitie van dit begrip. Art. 5 sub c onder 4 BvdB 2001 bepaalt dat vergoedingen voor het verlenen
van technische diensten in een ontwikkelingsland inderdaad wordt aangemerkt als royalty. In casu is
dus sprake van een royalty in de zin van het besluit. Nederland dient dus voorkoming te verlenen ten
aanzien van de vanwege Cambodja geheven bronbelasting.
Volgens art. 36 BvdB 2001 dient er rekening te worden gehouden met limieten. De eerste limiet volgt
uit art. 36 lid 2 sub a BvdB 2001 en is 14% van € 5.500.000 € 770.000. De tweede limiet volgt uit art.
36 lid 2 sub b jo. lid 4 BvdB 2001 en is 25% van (€ 5.500.000 – € 3.220.000) € 570.000. Volgens de
aanhef van lid 2 wordt de limiet met de laagste uitkomst gehanteerd. Volgens lid 6 mag nooit meer
vermindering worden gegeven dan hetgeen aan vennootschapsbelasting is verschuldigd. Dit wordt in
de praktijk ook wel de derde limiet genoemd. In casu is de derde limiet niet van belang. De tweede
limiet met een uitkomst van € 570.000 wordt dus gehanteerd. Dit is dus wat wel verrekenbaar is. Dit
leidt ertoe dat (€ 770.000 – € 570.000) € 200.000 niet verrekenbaar is. Deze € 200.000 kan
voortuitgewenteld worden op grond van art. 37 BvdB 2001. Hiervoor krijg je een voor bezwaar vatbare
beschikking.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper tax-student. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 56326 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen