College aantekeningen
Verdieping Europees Belastingrecht: Werkcollege 6
In dit werkcollege zijn de resterende vragen behandeld.
[Meer zien]Voorbeeld 2 van de 12 pagina's
Voorbeeld 2 van de 12 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
1 beoordeling
Door: michaverschoor • 2 jaar geleden
Voorbeeld van de inhoud
Opdracht 3 - StaatssteunU werkt als beleidsmedewerker op het Ministerie van Financiën van EU-lidstaat X. Op het ministerie
is na vragen vanuit het parlement een evaluatie gedaan van het bestaande CFC- en
renteaftrekbeperkingregime in de X-landse vennootschapsbelasting.
Het CFC-regime beoogt fiscaal geïndiceerd uitstel van belastingheffing door onderbrenging van
passief inkomen bij een concernentiteit in een laagbelast buitenland te voorkomen. Het
renteaftrekbeperkingregime beoogt fiscaal geïndiceerde uitholling van belastinggrondslag door
rentebetalingen aan een concernentiteit in een laagbelast buitenland te voorkomen. Tegelijkertijd is
de bedoeling niet het belang van een concurrerend X-lands fiscaal vestigingsklimaat uit het oog te
verliezen. Uit de evaluatie blijkt dat de bestaande maatregelen hun doelstellingen niet halen.
Overwogen wordt een nieuw regime te ontwerpen. Op de tekentafel ligt een concept voor een
nieuwe regeling. De conceptregeling geldt voor alle belastingplichtigen voor de Xlandse
vennootschapsbelasting en bepaalt dat de volgende voordelen tot de belastbare grondslag behoren
(‘income inclusion’):
voordelen uit hoofde van een gecontroleerd lichaam, te weten een lichaam waarin
belastingplichtige een belang houdt dat hem doorslaggevende zeggenschap geeft over de
activiteiten van betrokken lichaam, waarbij;
genoemde voordelen zijn de in een jaar door betrokken genoten en per saldo positieve
voordelen uit financiële en immateriële activa, zoals inkomsten uit schuldvorderingen
(rente), aandelenbelangen (dividenden) en intellectuele rechten (royalty’s), en;
betrokken lichaam is onderworpen aan een winstbelasting die resulteert in een
verschuldigde belasting gelijk aan tenminste 50% van de naar EU-X-landse maatstaven
bepaalde vennootschapsbelasting (onderworpenheidseis).
De voorgestelde maatregel is niet van toepassing op een zogenoemd gecontroleerd lichaam dat
‘wezenlijke activiteiten’ uitoefent (‘wezenlijke-activiteitenuitzondering’). Daaronder wordt – naast de
meer gebruikelijke operationele ondernemingsactiviteiten – mede verstaan ‘actieve financiële en
immateriële activa-exploitatie’, waaronder begrepen actieve financieringsactiviteiten en actieve
beschikbaarstelling van intellectuele rechten binnen concernverband (‘non-inclusion for active group
treasury activities’). Behaalde voordelen worden dan níet bij belastingplichtige in de X-landse
belastingheffing betrokken.
Een uitzondering geldt indien betrokken ‘actieve financiële en immateriële activaexploitatie’ bestaat
uit de beschikbaarstelling van betrokken vermogenstanddelen aan concernentiteiten, indien en voor
zover deze entiteiten de in dit verband verschuldigde zakelijke vergoedingen ten laste brengen van X-
landse winstbelastinggrondslag (‘base erosion payments inclusion’). Behaalde voordelen worden dan
wél bij belastingplichtige in de X-landse belastingheffing betrokken.
U wordt gevraagd zich te buigen over de mogelijke implicaties van het Unierecht in dit verband.
Vraag a
Heeft een belastingplichtige die in EU-lidstaat X met deze nieuwe maatregel zou worden
geconfronteerd toegang tot de bescherming van de EU-verdragsvrijheden? Maakt het voor de
beantwoording van deze vraag verschil of het feitenstel zich zou afspelen in relatie tot een andere
EU-lidstaat, of een derdeland? Motiveer uw antwoord.
, Uitwerking
Stap 1 beslisschema: toegang
Personele werkingssfeer: de belastingplichtige is gevestigd in een EU-lidstaat
Geografische werkingssfeer: de situatie speelt zich binnen de EU af
Materiële vrijheid: de CFC-maatregel ziet op het bestrijden van misbruik. Er is sprake van een
meerderheidsbelang. Met FII 2 en GLAXO in de hand is hier de vrijheid van kapitaalverkeer in
het geding.
Het betreft hier een nieuwe regeling, dus de standstill is niet van toepassing.
Vraag b
Indien ervan wordt uitgegaan dat het vrije verkeer van toepassing is, is de X-landse belastingheffing
op het punt van de ‘wezenlijke-activiteitenuitzondering’ naar uw mening met de EU-
verdragsvrijheden verenigbaar? Motiveer uw antwoord.
Uitwerking
De analyse ziet op CADBURY SCHWEPPES en LEXEL. Als de betalingen ‘at arm’s length’ zijn dan is er
mogelijk geen ruimte om misbruik te bestrijden. Uit de DEENSE ZAKEN volgt juist de
misbruikbestrijdingsverplichting. De vraag is hoe deze zich tot elkaar verhouden. Dit is nog onbekend.
Op grond van Cadbury Schweppes is het bijheffen een belemmering. Op grond de Deense zaken
moet misbruik worden bestreden, maar volgens Cadbury Schweppes moet dit proportioneel zijn, dus
alleen bij kunstmatige constructies met louter fiscale motieven.
In de Zweedse A-zaak ging het om een derdelandsituatie. In zo’n geval is er meer ruimte voor
belemmeringen.
Vraag c
Indien ervan wordt uitgegaan dat het vrije verkeer van toepassing is, is de X-landse belastingheffing
op het punt van de ‘base erosion payments inclusion’ naar uw mening met de EU-verdragsvrijheden
verenigbaar? Motiveer uw antwoord.
Uitwerking
Deze binnenlandse grondslagbescherming gaat verder dan de CFC-maatregel zelf. Er is dus sprake
van een belemmering. Maar wordt dit door misbruikbestrijding gerechtvaardigd?
Vraag d
Is de X-landse belastingheffing op voornoemde punten naar uw mening verenigbaar met de
bepalingen in de Anti-belastingontwijkingsrichtlijn (‘ATAD’)? Motiveer uw antwoord.
Uitwerking
ATAD staat doe dat lidstaten meer bescherming bieden dan in ATAD is neergelegd.
Vraag e
Is de X-landse belastingheffing op het punt van ‘non-inclusion for active group treasury activities’
naar uw mening met de EU-staatssteunregels verenigbaar? Verandert uw antwoord op deze vraag
indien EU-lidstaat X zou overgaan tot introductie van een flankerende maatregel op basis waarvan dit
type activiteiten in EU-lidstaat X in de belastingheffing worden betrokken tegen 50% van het
reguliere tarief? Motiveer uw antwoord.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper tax-student. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 59063 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 15 jaar dé plek om samenvattingen te kopen