Samenvatting
Samenvatting fiscale winstberekening
- Instelling
- Universiteit Van Amsterdam (UvA)
Samenvatting fiscale winstberekening
[Meer zien]Voorbeeld 4 van de 41 pagina's
Voorbeeld 4 van de 41 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Gekoppeld boek
Titel boek:
Auteur(s):
- Uitgave:
- ISBN:
- Druk:
Voorbeeld van de inhoud
Week 13.2.1.B (3 pag.) + 3.2.2.B.d.1 (1 pag.) + 3.2.6.A t/m 3.2.7.A.d.5 (10 pag.) + 3.2.7.B t/m
3.2.7.D (13 pag.); - 3.2.8 t/m 3.2.8.C (2 pag.) + 3.2.9 t/m 3.2.11 (18 pag.); - 3.2.13 t/m
3.2.13.C.e (8 pag.) +3.2.13.C.h.1 (1 pag.) + 3.2.13.D t/m 3.2.13.D.c (7 pag.) + 3.2.14 t/m
3.2.14.A (1 pag).
De maatschap, de vof en een samenwerkingsverband zijn niet aan de Vpb
onderworpen (fiscaal transparante constructies), maar hun achterliggende
natuurlijke personen worden via hun winstaandeel betrokken in de IB → in
aanmerking voor de ondernemersaftrek en MKB winstvrijstelling + verrekenen
met verliezen.
Winst uit onderneming vs vermogensbeheer
In box 3 worden capital gains niet belast en daarom zal een huis die je verkoopt in de
particuliere sfeer vrij zijn. Een onroerende zaak die je verkoopt in de ondernemingssfeer is
wel belast.
In box 1 wordt werkelijk resultaat belast tegen progressief tarief, terwijl in box 3 forfait tegen
30%.
Hoge Raad → van normaal vermogensbeheer is geen sprake indien het rendabel
maken van de onroerende zaken mede geschiedt door middel van arbeid die de
eigenaar zelf verricht en deze arbeid naar haar aard en omvang onmiskenbaar
ten doel heeft het behalen van voordelen uit de onroerende zaken, welke bij het
normaal vermogensbeheer opkomende rendement te boven gaat → hierbij moet
de arbeid samenhangen met de exploitatie en niet met een verbouwing
voorafgaande aan de verhuur.
Winstbegrip
Winst heeft in fiscale zin 2 betekenissen:
1. Totale winst = saldo van datgene wat in de loop der jaren in positieve en negatieve
zin als resultaat uit onderneming in aanmerking wordt genomen (art. 3.8 Wet IB) ;
eindvermogen bij staking minus het beginvermogen bij de aanvang van de
onderneming vermeerderd met de privé onttrekkingen en verminderd met de
kapitaalstortingen. Tegen de waarde in het economische verkeer > objectief.
2. Jaarwinst = saldo van hetgeen in een bepaald jaar aan winst in aanmerking wordt
genomen (3.25 Wet IB) ; toerekening van winst aan verschillende jaren. Hierbij kan
meer gestuurd worden > subjectiever.
,Fiscale winstbegrip is autonoom, begrenzing in strekking IB. Winst is alles wat er meer aan
kapitaal is ingebracht, ongeacht de waardeverandering van de munteenheid.
Nominalistische winstberekening → euro is eurostelsel.
Totaalwinst is NIET : Gemiste winst, Ingebracht kapitaal/vermogen, Onttrokken
kapitaal/vermogen.
Vermogensetikettering
Drie mogelijkheden: (Hoge Raad):
1) Verplicht ondernemingsvermogen → Naar aard/functie slechts t.b.v. de
onderneming.
2) Verplicht privé vermogen → Naar aard/functie slechts privé.
3) Keuzevermogen → Gemengd gebruik van het vermogensbestanddeel
(10%-90%)
De 10% marge is de vuistregel voor de grenzen van redelijkheid waarin je moet blijven
tijdens het etiketteren.
Wordt een onderneming activum met privévermogen gekocht, dan mag worden
aangenomen dat het als kapitaal in de onderneming is gestort. De keuze van de
ondernemer kan niet meer worden gewijzigd zodra de aanslag over het jaar van aanschaf,
of over enig volgend jaar, onherroepelijk vaststaat.
Bijzondere omstandigheden waarin wel een latere herziening van de keuze van
keuzevermogen is toegestaan zijn:
- Ingrijpende verbouwing van privé pand ten behoeve van bedrijf. Toegestaan is dat
vermogensbestanddeel nu als ondernemingsvermogen wordt aangemerkt.
- Ingrijpende verbouwing van een niet splitsbaar woon-bedrijfspand. Indien keuze was
ondernemingsvermogen, mag splitsbaar deel van pand dat gebruikt wordt voor
woning als privévermogen worden aangemerkt.
- Een wetswijziging waarbij de belanghebbende de keuze niet zou hebben gemaakt.
Doorslaggevend is de bedoeling van de winstgenieter tot latere aanwending binnen zijn
onderneming of in privé. De loutere mogelijkheid dat een activum ook binnen de
onderneming kan worden gebruikt is niet voldoende.
Zaken die niet langer in de onderneming worden gebruikt, maar worden verhuurd naar
keuze tot het ondernemingsvermogen kunnen blijven worden gerekend dan wel
overgeheveld naar privé.
Beleggingen/ geldleningen voor doeleinden die vreemd zijn aan onderneming behoren
verplicht tot het privévermogen.
Vordering behoort tot ondernemingsvermogen indien lening binnen kader van normale
uitoefening is verstrekt.
Jurisprudentie → beleggingen of verstrekte geldleningen voor doeleinde die vreemd
zijn aan de onderneming behoren verplicht tot het privévermogen. Uitzondering:
- Voor wanneer tijdelijk overtollige liquide middelen worden belegd of uitgeleend op
een zodanige wijze dat redelijkerwijs moet worden aangenomen dat deze middelen
tijdig weer in de onderneming beschikbaar zullen zijn .
, Risicovolle beleggingen en verstrekte leningen vallen hier dus niet onder en zijn
verplicht privé.
Is het binnen de normale bedrijfsuitoefening verstrekt?
⇒ Leningen die als ondernemingsvermogen worden aangemerkt krijgen te
maken met de jurisprudentie van de onzakelijke lening (vaak bij rechtspersonen
die vallen onder art 2 lid 5 VPB, omdat hierbij de onderneming met het gehele
vermogen wordt gedreven).
Een IB-belastingplichtige kan in principe alleen een onzakelijke lening verstrekken als deze
is verstrekt als onderdeel van de normale bedrijfsuitoefening. Risicovolle leningen kunnen
namelijk niet via de weg van de overtollige liquiditeit uitzondering als
ondernemingsvermogen worden aangemerkt.
Overdracht onderneming
In beginsel geldt dat ot ondernemingsvermogen behorende bestanddelen die bij staking niet
aan opvolger worden overgedragen, verplicht overgaan naar privévermogen. Uitzondering:
● Tot ondernemingsvermogen blijft behoren indien voortvloeiende onzekerheden
bestaan over omvang en wijze afwikkeling
● Indien belastingplichtige de bestanddelen niet ter belegging aanhoudt, maar in
afwachting van geschikte gelegenheid tot verkoop. (Bij belegging wel privévermogen)
Ingeval een pand na algehele staking wordt verhuurd aan opvolger, dan overgang naar privé
in beginsel verplicht. Wordt bedrijfspand bij staking van gedeelte onderneming verhuurd aan
opvolger dan staat winstgenieter vrij het verhuurde pand tot resterende
ondernemingsvermogen te blijven reken tot aan moment volledige staking. Ook mogelijkheid
om tot privé te rekenen.
Uiting vermogensetikettering
Indien het activum wordt verantwoord in de rendementsgrondslag, heeft winstgenieter
kennelijk voor privévermogen gekozen.
Bij meerdere malen niet opnemen van activum op fiscale balans, wordt keuze
privévermogen aangenomen door Hof.
Een vermogensbestanddeel bevindt zich niet in een zwevende situatie zolang geen
onherroepelijke gevolgen zijn ingetreden.
Inspecteur is niet gebonden aan onjuiste vermogensetikettering in voorafgaand jaar. Dit
wordt anders indien inspecteur door toezeggingen aan belanghebbende het vertrouwen
heeft gewekt met etikettering akkoord te gaan.
In geval waarin activum in vroeger jaar verplicht had moeten worden overgebracht naar
privé, welke overgang achterwege was gebleven, geldt dat voor herstel deze fout beginselen
van foutenleer gehanteerd dienen te worden: boekwinst toegerekend aan jaar waarin
inspecteur fout herstelt.
Bouwkundig splitsbaar is een pand in beginsel in geval het woongedeelte van pand en
bedrijfsgedeelte afzonderlijk rendabel/verhuurbaar zouden zijn. Een eigen ingang vormt
belangrijkste indicatie +eigen voorzieningen etc.
Pand splitsbaar
, Het gedeelte dat alleen in gebruik is binnen onderneming behoort tot verplichte
ondernemingsvermogen. Het woongedeelte van splitsbaar pand kan wel tot keuzevermogen
behoren in geval zelfbewoning dienstbaar is aan onderneming, anders verplicht privé.
Als het ene gedeelte voor onderneming wordt gebruikt en het andere gedeelte voor
belegging, behoort belegging tot privé.
Koppelverkrijging = pand verkregen met oog op huisvesting en beleggingsgedeelte vloeit
voort.
- Beleggingsgedeelte wordt direct verkocht/verhuurd in afwachting
geschikte gelegenheid → verplicht ondernemingsvermogen.
- Beleggingsgedeelte wordt blijvend verhuurd → keuzevermogen.
In geval pand zowel zakelijk als privé wordt gebruikt, behoort dat deel tot keuzevermogen.
Waardering etikettering
In beginsel geactiveerd voor de zakelijke prijs die betaald is. In geval van onzakelijke prijs
tegen WEV.
Algemene regel voor sfeerovergang: waardering tegen WEV. Afwijking bij doorschuiving.
Bij ondernemingsvermogen naar privé behoort verschil tot jaarwinst als bw lager is.
Etikettering schulden
Drie soorten:
1. Schulden ondernemingsvermogen
- Schulden door bedrijfsuitoefening, dus naar aard ondernemingsvermogen.
- Schulden door functie tot ondern.verm. behoren : financiering, schuld wegens
overname.
2. Schulden privé
3. Schulden keuzevermogen
Behoort schuld tot verplichte ondern.verm. ? → Historische methode = als
oorzaak van schuld ligt in aanschaf ondernemingsactiva, dan verplicht
ondern.vermogen.
Totaalwinst
Tot opbrengst uit onderneming behoren alle voordelen verkregen van zaken, welke voor de
uitoefening van bedrijf worden gebruikt, zoals al ligt het verwerven dier voordelen niet binnen
eigenlijke doel van bedrijf, daar toch bedrijfsuitoefening in staat heeft gesteld tot verwerven
dier voordelen.
Incidentele voordelen en niet-beoogde winsten behoren hier dus ook onder.
Neutraliteit voor illegale praktijken, behoren dus ook tot winst/ aftrekbaar.
Een onderneming van erfgenaam komt op WEV, anders dan bij erflater. Dit is anders igv
doorschuiven.
Een uitzondering op de regel dat een bevoordeling van winstgenieter door een derde op
onzakelijke gronden een kapitaalstorting inhoudt doet zich onder omstandigheden voor
ingeval die bevoordeling zich afspeelt in kostensfeer.
Arms length : alleen voordelen waartoe de onderneming in staat heeft gesteld en lasten die
door onderneming zijn opgeroepen dragen bij tot fiscale resultaat.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper meghankeijzer. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €7,49. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 67474 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen