lOMoARcPSD|990271
Interna'onaal belas'ngrecht
WEEK 1
1. Inleiding
Interna'onaal belas'ngrecht
Regels voor belas0nghe3ng in gevallen waarbij meer dan 99n staat is betrokken.
Uitgangspunt: een inkomensbestanddeel zou (slechts) 99n keer in de he3ng moeten worden betrokken. In beginsel elk
inkomensbestanddeel 1 keer in de belas0nghe3ng wordt betrokken, daar gaan de regels vooral over. Probleem van dubbele belas0ng is
het primaire probleem. Het probleem van dubbele niet belas0ng is afgelopen jaren centraal komen te staan, daarom ook wereldwijde
an0-misbruikregels.
Het probleem van dubbele belas0ng
Maar ook: het probleem van dubbele niet-belas0ng (weken 5 en 6)
2. Dubbele belas'ng
Piet woont in land A en werkt daar ook, dan gaat hij werken in land B.
Salaris in beide landen in de he3ng betrokken. Primaire elk land
soeverein over he3ng.
Oorzaken dubbele belas'ng
Elk land richt zijn eigen belas0ngstelsel in (soevereiniteit). Zelf bepalen
over grondslag en wat wel en niet in de he3ng wordt betrokken, elk
land mag dat op eigen wijze doen, doordat dit net een beetje verschilt
kan dubbele he3ng ontstaan. Belangrijke oorzaak is dat landen
doorgaans meer dan een aanknopingspunt gebruiken om belas0ng te
heRen. Als elk land over zijn eigen inwoners zou he3ng zou er bijna
geen dubbele belas0ng zijn.
Landen gebruiken doorgaans meer dan 99n aanknopingspunt voor belas0nghe3ng:
Dus ook als alle landen iden0ek stelsel hadden, zou er dubbele he3ng zijn door deze drie dingen
Woonplaatsbeginsel; 9n
Bronbeginsel; 9n
Na0onaliteitsbeginsel
Overlap aanknopingspunten overlap woonplaats en bron. NL over salaris en land A over het wereldinkomen.
Oplossingen
Uitgangspunt: een inkomensbestanddeel zou (slechts) 99n keer in de he3ng moeten worden betrokken
Eenzijdige voorkomingsregelingen & belas0ngverdragen
Belangrijkste vindplaatsen voor regels in grensoverschrijdende situa0es
Regels in na0onale wet
- Buitenlandse belas0ngplicht in Wet IB, Wet VPB - Objectvrijstelling art. 15e Wet VPB
- Wet Dividendbelas0ng
- Besluit voorkoming dubbele belas0ng 2001
Belas0ngverdragen afspraken tussen landen over hoe om te gaan met grensoverschrijdende situa0es. Bilateraal tussen twee landen
(Mul0lateraalverdrag) extra laag die over belas0ngverdragen heen komt, meerzijdige afspraken tussen meerdere landen. Gaan we in dit
vak niet op in. Ook niet in op het Europees belas0ngrecht.
3. Belas'nghe=ng in Nederland in grensoverschrijdende situa'es:
- Binnenlandse en buitenlandse belas0ngplicht verschil
- Bronbelas0ngen
Nederlandse aanknopingspunten
- Woonplaatsbeginsel: binnenlandse belas0ngplicht in IB/VPB. Gelden voor inwoners, zonder winst, en de drie boxen, zonder onderscheid waar
deze gemaakt zijn. Belast over het wereldinkomen.
- Bronbeginsel: buitenlandse belas0ngplicht in IB/VPB, en dividendbelas0ng (‘bronbelas0ng’). Niet inwoners die wel een zodanige band met
Nederland hebben dat ze in de belas0ng worden betrokken. Dividendbelas0ng uitwerking van het bronbeginsel.
- Na'onaliteitsbeginsel: enkele ac0es (belangrijkste: ves0gingsplaatsac0e art. 2(4) VPB) is de belangrijkste.
Gedownload door Jitske Hoekstra (xxxjitske@gmail.com)
, lOMoARcPSD|990271
Aanknopingspunten: inkomstenbelas'ng
Woonplaatsbeginsel inwoners belast voor hun wereldinkomen
Bronbeginsel regels voor buitenlandse belas0ngplicht, regels daarvoor in H7, alleen wanneer hij Nederlands inkomen geniet
Na0onaliteitsbeginsel ac0es, in bepaalde gevallen bv. diplomaten, mensen met nederlandse na0onaliteit die geacht zijn inwoner te zijn
Aanknopingspunten: vennootschapsbelas'ng
Na0onaliteitsbeginsel ac0e wel heel belangrijk.
Dus: IB en VPB in grensoverschrijdende situa0es
Eerste onderscheid: inwoner / niet inwoner
Niet-inwoners om het inkomen, bij binnenlands om de persoon, dus subjec0eve band met het land.
Buitenlandse belas'ngplicht: ‘Nederlands inkomen’
Bij binnenlands gaat het om de persoon, dat is een subjec0eve band met Nederland. Voor niet inwoners belangrijk wanneer er sprake is van
Nederlands inkomen, is limita0ef omschreven in de wet. Iemand met Nederlandse bankrekening niet belast in Nederland, want staat niet in
art. 7.7. Limita'ef omschreven welke vermogensbestanddelen hier belast worden.
Objec0eve band met Nederland vereist. Vpb moet ook band met Nederland zijn, vaste inrich0ng. Iets wat behoorlijk vast is en fysiek is zoals
een fabriek of een kantoor.
Gedownload door Jitske Hoekstra (xxxjitske@gmail.com)
, lOMoARcPSD|990271
Wanneer is er sprake van Nederlands inkomen?
IB: Deani0e NL inkomen: art. 7.1 IB jo:
- Art. 7.2 (box 1): inkomen uit werk en woning in Nederland
- Art. 7.5 (box 2): inkomen uit aanmerkelijk belang in een in Nederland geves0gde vennootschap
- Art. 7.7 (box 3): inkomen uit sparen en beleggen in Nederland
VPB: Deani0e NL inkomen: 17 lid 3
- Onderdeel a: vaste inrich0ng in Nederland
- Onderdeel b: ‘technisch a.b.’ in een in Nederland geves0gde vennootschap (week 6)
- en art. 17a VPB
Bronbelas'ngen
Belas0ngen geheven aan de bron, doorgaans over:
- Dividend NL kent alleen deze van 15%
- Rente/interest
- Royalty’s
Vb. land X aandelen in vennootschap geves0gd in land A. Het gaat om bruto
belas0ngen, niet gekeken naar de kosten die samenhangen. Klakkenloos afdragen aan
land A. Genieters kunnen lichamen of personen zijn. Wanneer de vennootschap
dividend/rente betaald, dan zal in veel gevallen door Land A bronbelas0ng worden
ingehouden. Het gaat om bruto belas0ngen, er wordt niet gekeken naar welke kosten
ermee samenhangen. Klakkeloos bepaald percentage afdragen aan de ascus in land
A. Ook al is de genieter geves0gd in land X. Genieters kunnen rechtspersonen of
natuurlijke personen zijn.
Binnenlandse situa0e. Moeder en dochter allebei in Nederland. Dochter winst en betaald vpb. Van wat over is kan dividend worden uitgekeerd.
Dochter 15% afdragen, inhoudingsplich0ge. Moeder BV in belas0ngplich0ge. Op het moment dat het bij moeder aankomt is het winst. Vpb is
voorhe3ng op dividendbelas0ng. Voor binnenlandse situa0e niet van belang hoeveel dividendbelas0ng wordt afgedragen, want je krijgt het
terug bij aangihe vpb.
Op bruto basis.
Genieters kunnen lichamen of natuurlijk personen zijn, en zowel inwoners als niet-inwoners.
NL kent op dit moment alleen een bronbelas0ng op dividenden: dividendbelas0ng (15%). Veel andere landen heRen ook bronbelas0ngen op
rente en royalty’s. NL gaat dat ook doen.
Dividendbelas'ng
Binnenlandse situa'e
M BV is moet BV, dochter moet het afdragen aan de Nederlandse ascus, inhoudingsplich0ge. Tot nu alleen nog maar in de Nederlandse wet
kijken. Dividendbelas0ng is een voorhe3ng. Zelfde geldt voor aandeelhouder die natuurlijke persoon is. De voorhe3ng krijg je dus in beginsel
terug, op dezelfde manier als de loonbelas0ng, terug bij aangihe inkomstenbelas0ng.
Grensoverschrijdende situa'e
In beginsel bij moeder volledige belas0nghe3ng in de dividendbelas0ng betrokken. De Nederlandse dividendbelas0ng kan dan niet in
mindering worden gebracht bij het bepalen van de belas0ngplicht in land X. Voor de Nederlandse ascus is dividendbelas0ng eindhe3ng. Of de
moeder er nog iets mee kan in het eigen woonland hangt af van de regels van dat land. Geldt hetzelfde wanneer de aandeelhouder een
natuurlijk persoon is.
Gedownload door Jitske Hoekstra (xxxjitske@gmail.com)
, lOMoARcPSD|990271
Bij grensoverschrijdende situa0e dochter klakkeloos 15% db afdragen, er komt maar 85 aan bij moeder. Moeder volledige dividend in de
dividendbelas0ng. Nederlandse dividendbelas0ng kan niet in mindering worden gebracht. Voor NL is DB eindhe3ng. Of moeder er in eigen
woonland nog iets mee kan is aan land x, voor NL niet relevant. Zelfde bij natuurlijke personen.
4. Regels ter voorkoming van dubbele belas'ng: belas'ngverdragen en Besluit voorkoming dubbele belas'ng NL regels ter
voorkoming van dubbele belas'ng
Regels in na0onale wet
- Objectvrijstelling art. 15e Wet VPB
- Besluit voorkoming dubbele belas0ng 2001
Belas(ngverdragen
• (Mul0lateraal verdrag – week 6)
• (Europese regels)
Belas'ngverdragen
Alle Nederlandse inwoners kunnen beroep doen op het Nederlandse verdragsnetwerk. Voorkomen van ontgaan steeds belangrijker geworden.
Gelden alleen maar voor eigen inwoners. Ontgaan van belas0ng steeds belangrijker geworden.
Bilaterale overeenkomsten tussen soevereine staten
Doelen:
Voorkomen van dubbele belas0ng van inwoners van verdragsluitende staat
Voorkomen van ontgaan van belas0ng
Bijstand bij uitvoering van belas0ngwemen vb. informa0everscha3ng, uitwisseling van inlich0ngen
Modelverdragen (niet echte verdagen, maar verdragen die zijn opgesteld om ervoor te zorgen dat het allemaal goed werkt. Lijken onbelangrijk,
maar zijn heel belangrijk). Zijn ervoor om te zorgen dat alles goed werkt, landen hebben zich hier niet aan te houden. Teksten op dezelfde
manier uitleggen. Arrest ook toepassen met alle verdagen met dezelfde tekst. Verdrag ook voorzien van een commentaar. Bij casus niet naar
het OESO model, maar naar het echte verdrag tussen landen.
- OESO-Modelverdrag (met OESO-Commentaar, in detail ingegaan op hoe je zo’n bepaling moet lezen. Bij een casus niet klakkeloos
naar het OESO model gaan, ga naar het echte verdrag tussen Nederland en België)
- Nederlands Standaardverdrag 1987 (verouderd)
- Het VN-Modelverdrag. VN model bedoeld voor verdragen tussen ontwikkelingslanden onderling, of tussen ontwikkelingslanden en
niet ontwikkelingslanden. Verschil met OESO is het tussen leden van OESO en dat zijn geen ontwikkelingslanden.
Nederland: belas0ngverdragen met ruim 100 landen. Als Nederlands bedrijf wil groeien, moet je snel de grens over. In alle gevallen waar geen
verdrag van toepassing is, is het nodig om iets te doen aan voorkoming dubbele belas0ng. Export
De NL verdragen lijken op elkaar, want zijn gebaseerd op de modelverdragen
Verhouding verdrag – na'onale wet
Art. 104 Grondwet
- Belas0ngen van het Rijk worden geheven uit kracht van een wet
- Verdragen scheppen dus geen belas0ngplicht! als er geen bepaling in formele wet is, kan Nederland niet heRen.
- Art. 11 in veel verdagen gaat over rente, Nederland krijgt dan he3ngsrecht, maar geen Nederlandse he3ngswet, dus Nederland kan niet
heRen.
Art. 94 GW
- Een verdrag is van hogere orde dan de na0onale wet
- Bij strijd met na0onale wet heeh het verdrag voorrang
Wanneer de na0onale wet iets anders zegt dan het verdrag, kan NL zijn na0onale wet niet toepassen.
Gedownload door Jitske Hoekstra (xxxjitske@gmail.com)
