Inhoud
Hoofdstuk 1 – Bijzondere opdrachten ..................................................................................................... 2
Hoofdstuk 2 – Controle beginbalans – Standaard 510 ............................................................................ 4
Hoofdstuk 3 – Bijzondere overwegingen bij controles van financiële overzichten – Standaard 8xx ...... 6
Hoofdstuk 4 – Assuranceopdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van
historische financiële informatie – Standaard 3000A en 3000D ............................................................. 8
Hoofdstuk 5 – Onderzoek van toekomstgerichte informatie – Standaard 3400 ................................... 11
Hoofdstuk 6 – Assurancerapporten inzake de beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie –
Standard 3402 ....................................................................................................................................... 13
Hoofdstuk 7 – Assuranceopdrachten inzake emissieverslagen – Standaard 3410 ................................ 15
Hoofdstuk 8 – Assuranceopdrachten inzake maatschappelijke verslagen – Standaard 3810N ............ 17
Hoofdstuk 9 – Assurance- en overige opdrachten met betrekking tot prospectussen – Standaard
3850N .................................................................................................................................................... 20
Hoofdstuk 10 – Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden –
Standaard 4400N ................................................................................................................................... 24
Hoofdstuk 11 – Transactiegerelateerde adviesdiensten – Standaard 5500N........................................ 25
Hoofdstuk 12 – Schadeonderzoeken ..................................................................................................... 29
Hoofdstuk 13 - Fraudeonderzoeken ...................................................................................................... 33
Samenvatting ‘Auditing & Assurance – bijzondere opdrachten’ B. Majoor, B. Heikoop-Geurts & H. Verkleij
,Hoofdstuk 1 – Bijzondere opdrachten
Bijzondere opdrachten: opdrachten die accountants op basis van hun specifieke kennis en
deskundigheid uitvoeren = alle andere opdrachten dan jaarrekeningcontroles,
beoordelingsopdrachten of samenstellingsopdrachten.
Soorten opdrachten:
Soort Type Onderzoeksobject Soort Standaard Voorbeelden H
werkzaamheden
Regulier Historische Controle 200-270 Controle van JR 1
financiële info
Beoordelen van JR
Beoordeling 2400/2410
Bijzonder Historische Controle 510 Zelfstandig 2
financiële info balansonderzoek
Beoordeling 2400/2410 Subsidiecontrole, 3
samengevatte JR
Bijzonder Anders dan Controle en/of 3000, Assuranceopdracht 4-9
Assuranceopdrachten
historische beoordeling 3400, inzake prognoses,
financiële info 3402, maatschappelijk verslag,
3410, emissieverslag,
3420, prospectus,
3810N, beheersingsmaatregelen
3850N van een
serviceorganisatie
Bijzonder/aan Financiële info Verrichten van 4400N Onderzoek 10
assurance overeengekomen onkostendeclaraties
verwant specifieke
Non-assuranceopdrachten
werkzaamheden
Samenstellen 4410 Samenstellen van JR
Bijzonder Financiële en niet- Advies 5500N Adviesopdracht inzake 11
financiële info over kredietaanvraag/DD
transacties
Bijzonder Andere specifieke Diverse soorten Afh van Fraudeonderzoek, 12-
informatie wzh soort wzh schadeonderzoek, 13
surseance van betaling,
faillissement
Assuranceopdracht: een vorm van dienstverlening waarbij accountant zekerheid geeft aan een derde
mbt onderzoeksobject door toetsing aan criteria.
Volgens Stramien (HRA) volgende definitie:
“Een ‘assuranceopdracht’ is een professionele dienst waarbij een accountant voldoende en geschikte
assurance-informatie wil verkrijgen om een conclusie tot uitdrukking te brengen om de mate van
vertrouwen van de beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de
meting of evaluatie van het onderzoeksobject ten opzichte van criteria, te versterken.”
5 criteria assurance-opdracht: betrokkenheid van 3 partijen, geschikt onderzoeksobject, geschikte
criteria, voldoende en geschikte assurance-info, schriftelijk assurance-rapport in vorm die passend is
voor opdracht met redelijke mate dan wel beperkte mate van zekerheid.
Geen assurance opdrachten:
- Samenstellen (4410)
- Verrichten van overeenkomen specifieke wzh (4400N)
- Transactiegerelateerde opdrachten (5500N)
- Zuivere adviesopdrachten
Dan alleen gebonden aan VGBA + alleen ViO als er ook een assurance-opdracht wordt gedaan.
Samenvatting ‘Auditing & Assurance – bijzondere opdrachten’ B. Majoor, B. Heikoop-Geurts & H. Verkleij
,Opdrachtacceptatie
Altijd gebonden aan VGBA (professionaliteit, integriteit, objectiviteit, vertrouwelijkheid,
vakbekwaamheid en zorgvuldigheid). Daarnaast rekening houden met ViO bij assurance-opdrachten.
Ook rekening houden met perceptie van het maatschappelijk verkeer -> combi assurance.
ViO-verboden:
- OOB: assurance + advieswerkzaamheden
- NIET-OOB: assurance + bijzondere onderzoeken met materiële impact op jaarrekeningpost
waarbij sprake is van subjectieve oordeelsvorming.
Belangen van opdrachtgever zijn bepalend voor de te verrichten werkzaamheden -> bepalen
onderzoeksrichting. Accountant betrekt tendenties bij uitvoering van opdracht -> onderzoeksrichting.
Materialiteit
Materialiteit bij bijzondere opdrachten is vaak afhankelijk van de eisen van derden bijv.
subsidiegevers. Daarnaast hangt het samen met onderzoeksobject:
- Detaillering van jaarrekeningpost -> lage materialiteit
- Toekomstgerichte financiële info -> relatief hoge materialiteit (want onzekerheid)
Rol van interne beheersing
Vooral gegevensgerichte werkzaamheden, want info is voor één doel opgesteld, geen ‘gebruikelijke’
IB-maatregelen. Daarnaast zijn belangen van samensteller van onderzoeksobject vaak erg groot ->
gemakkelijk doorbreking van IB-maatregelen.
Data-analyse
Data-analyse is analyse van kwantitatieve data, waarbij verschillende technieken beschikbaar zijn,
variërend van eenvoudige analyse van verschillen met vorig jaar tot diepgaande statistische analyses
en datamining.
Inzet van interne en externe deskundigen
Vaststellen dat de externe deskundige beschikt over de competentie, capaciteiten en objectiviteit die
noodzakelijk zijn voor de opdrachtuitoefening. Bij evaluatie van wzh van deskundige letten op:
- Bevindingen en conclusies betrekken van deskundige
- Beoordeling van redelijkheid van gebruikte veronderstellingen + methoden
- Relevantie, volledigheid en accuraat zijn van de brongegevens
Accountant draagt altijd ongedeelde verantwoordelijkheid voor de conclusie. Interne deskundige kan
wel medeondertekenen.
Inzet van accountants als deskundige is laatste jaren aan veranderingen onderhevig, 3 redenen:
- Er zijn nu ook regelmatig andere deskundigen die vergelijkbare wzh kunnen uitvoeren als RA;
- Partijen die RA inschakelen bij bijzonder onderzoek -> zelf ook meer kennis door studie;
- Wet- en regelgeving geven andere invulling aan rol van accountant (bijv faillissementswet).
Samenvatting ‘Auditing & Assurance – bijzondere opdrachten’ B. Majoor, B. Heikoop-Geurts & H. Verkleij
, Rapportage
Schriftelijk rapport met conclusie over onderzochte object -> bedoeling is vertrouwen van gebruikers
versterken. Verschillende soorten rapportages.
Soort assurance Object Soort opdracht Standaard Rapportage
Assuranceopdrachten Historische financiële Controle 510 Controleverklaring
info 800, 805, 810 Bijzondere
controleverklaring
Beoordeling 2400, 2410 Beoordelingsverklaring
Anders dan Controle en/of 3000, 3400, Assurancerapport,
historische financiële beoordeling 3402, 3410, uitgezonderd prognoses
info 3420, 3810N, dan onderzoeksrapport
3850N
Non- Financiële informatie Verrichten van 4400N Rapport van feitelijke
assuranceopdrachten overeengekomen bevindingen
specifieke
werkzaamheden
Samenstellen 4410 Samenstellingsverklaring
Transactiegerelateerd Advies 5500N Adviesrapport
Anders dan financiële Divers n.v.t. Adviesrapport
informatie en
transactiegerelateerd
Verspreidingskring en geheimhouding
Assuranceopdrachten -> vaak voor derden (driepartijencriterium assuranceopdrachten).
Verspreidingskring is dan anders dan enkel opdrachtgever en accountant. Non-assuranceopdrachten
vaak alleen gericht aan verantwoordelijke partij.
Hoofdstuk 2 – Controle beginbalans – Standaard 510
Object van onderzoek = beginbalans. Toelichtingen en verbintenissen zijn ook van belang.
Gerelateerd aan jaarrekeningcontrole -> assuranceopdracht. Standaard 510 ‘Initiële
controleopdrachten – beginsaldi -> redelijke mate van zekerheid.
Analyse van de opdracht
Drie smaken:
1. Zelfstandig balansonderzoek
2. Eerstejaarscontrole
3. Wissel van accountant voor jaarrekeningcontrole
Zelfstandig balansonderzoek
Bijzonder: alleen onderzoek van balansgegevens op bepaald moment -> alleen zekerheid bij de
balans. Bijv. in kader van bedrijfsovername. Afgeraden vermelden van afzonderlijk resultaat ->
onderdeel van eigen vermogen laten zijn (dan kan het goedkeurende verklaring worden). Als
resultaat wel afzonderlijk wordt vermeld -> controleverklaring met beperking (als resultaat materieel
is) of controleverklaring van oordeelonthouding (resultaat materiaal + van diepgaande invloed).
Controleverklaring: opgesteld t.b.v. bijzonder doel + specifieke gebruikersgroep (beperking in gebruik
en verspreidingskring).
Controle voorgaand boekjaar door andere accountant
- Evaluatie onafhankelijkheid en deskundigheid voorgaande accountant
- Evalueren werkdocumenten voorgaande accountant tbv beginsaldo
In oordeel niet verwijzen naar vergelijkende cijfers tenzij ze niet gecontroleerd zijn, anders dan
goedkeurende verklaring of afwijking in vergelijkende cijfers geconstateerd is.
Samenvatting ‘Auditing & Assurance – bijzondere opdrachten’ B. Majoor, B. Heikoop-Geurts & H. Verkleij
