College aantekeningen
Belastingheffing van concerns week 1
- Instelling
- Universiteit Van Amsterdam (UvA)
Uitwerkingen Belastingheffing van concerns week 1 Renteaftrekbeperking 10a
[Meer zien]Voorbeeld 2 van de 6 pagina's
Voorbeeld 2 van de 6 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
2 beoordelingen
Door: ksingh2800 • 6 jaar geleden
Door: ALLA • 6 jaar geleden
Voorbeeld van de inhoud
Week 1 Belastingheffing van concernsRenteaftrekbeperking art. 10a
De achtergrond van 10a.
Overtollige liquide middelen worden altijd overgemaakt naar een tax haven, omdat de
rentebate die wordt ontvangen van de bank in Nederland bijvoorbeeld met 25% Vpb wordt
belast.
In de EU is België de tax haven door de notionele renteaftrek. De Belgen hebben dit
opgenomen in de wet om te stimuleren investeringen aan te gaan met EV i.p.v. VV. de
notionele aftrek bestaat uit een fictieve aftrekpost van 2% van het EV ieder jaar. Als je dus
3% rente ontvangt in België, dan wordt daar 2%vanaf gehaald en dan hou je nog 1% over
die vervolgens tegen 30% wordt belast.
De werkmaatschappij uit Nederland heeft geld nodig, dus die leent dat van België. Rente
wordt betaald aan de tax haven (België), die aftrekbaar is in het land van de
werkmaatschappij. In België kent de ontvangen rente een notionele aftrek. Op deze manier
wordt eigen vermogen uit Nederland omgezet in vreemd vermogen, waardoor Nederland
niet meer kan heffen.
Artikel 10a is een codificatie van fraus legis (wetsontduiking). In de jaren ’80 was er een
gevecht tussen de NLe belastingdienst en de multinationals over winstdrainage
(Nederlandse dochter leent van Belgische moeder en vervolgens doet de Nederlandse
dochter een dividenduitkering aan moeder > omzetten van EV naar VV). Na een aantal
arresten waarin enerzijds de fiscus heeft gewonnen en andere arresten waarin de adviseur
won heeft de wetgever in ’90 de antimisbruik codificatie opgenomen in de wet.
Hoe zou fraus legis moeten worden gecodificeerd > de fiscus heeft nu gewoon alle zaken,
ook die hij niet had gewonnen naar de hand van de fiscus gezet. Hij heeft fraus legis dus
gecodificeerd en daarbij een aanscherping getroffen.
Vereisten fraus legis (cumulatief):
1. Motief vereiste: foute motieven, de doorslaggevende reden is belastingbesparing en
dat is niet zakelijk
2. Normvereiste: is het in strijd met doel en strekking van de wet? Dit vereiste is het
wetenschappelijke gedeelte, de Hoge Raad moet hier vaak uitspraak over doen.
Volgens de HR is het verboden om een trucje toe te passen waardoor je ieder jaar belasting
kan besparen. Belastingheffing wordt daardoor discretionair = willekeurig. Je kan dan zelf
bepalen of je belasting betaalt of niet. En dat is volgens de HR niet wenselijk.
Begripsuitleg artikel 10a:
- Belastingplichtige: degene die de rente wil aftrekken, dus degene die geld leent
- Groepslening: belastingplichtige die leent van een verbonden persoon. Een lening die
je rechtens dan wel in feite, direct of indirect bent verschuldigd aan een
groepsmaatschappij.
- Verbondenheid: 1/3e belang
Uitleg groepslening
1. Rechtens, direct 2. Rechtens, indirect
X = belastingplichtige, V = verbonden lichaam, B = bank
, 3. Rechtens, direct
In het Italiaanse Beursvennootschap arrest in 2016 heeft de Hoge Raad bepaald dat de
zinsnede ‘rechtens, dan wel in feite, direct of indirect’ ook in het voordeel van de
belastingplichtige kan uitwerken. Volgens de HR moet holistisch worden gekeken, dus naar
de achterliggende schuldeiser kijken. Dat is de bank, dus nee er is geen groepslening (mits
voldaan aan de eisen van parallelliteit).
Volgens de HR is geoordeeld dat er geen sprake is van een groepslening, indien
voldaan is aan de 4 eisen van parallelliteit:
- Rente % moet gelijk zijn
- Looptijd gelijk
- Aflossingsschema gelijk
- Hoofdsom gelijk
De lening wordt onder dezelfde voorwaarden doorgeleend. Dus indirect lenen bij de bank,
leidt niet tot een groepslening waardoor de rente gewoon aftrekbaar is.
In 3 situaties is er altijd sprake van een besmette rechtshandeling:
- Winstuitdeling, waarbij geld uit Nederland verdwijnt
- Kapitaalstorting, waarbij geld uit Nederland verdwijnt
- Interne/externe acquisitie waarbij geld uit Nederland verdwijnt.
Rente niet aftrekbaar op grond van 10a:
Indien er een groepslening én een besmette rechtshandeling plaats vindt, waar tussen een
verband te onderkennen is >>> dan is de rente niet aftrekbaar. Tenzij je voldoet aan de
tegenbewijsregeling, waardoor de rente alsnog aftrekbaar is.
Volgens dhr. Van der Streek zijn er twee soorten verbanden:
1. Bestemmingsverband: rechtshandeling verricht door debiteur. Dus eerst een
groepslening aangaan en dan de besmette rechtshandeling. Bijv. de lening is
aangegaan met als bestemming de kapitaalstorting
2. Herkomstverband: eerst een besmette rechtshandeling verrichten en daarna een
groepslening aangaan. Dus eerst een kapitaalstorting, om die vervolgens door te
lenen.
Art. 10a-1-a Vpb (winstuitdeling)
Stappenplan:
1. Is er een groepslening?
Ja, er is een belastingplichtige: X en er
is en verbonden lichaam: D >> dus een
groepslening
2. Is er een besmette rechtshandeling?
Ja, een winstuitdeling
3. Is er een verband?
Ja, een bestemmingsverband: geleend
geld is bestemd voor de winstuitdeling
Dus de rente is niet aftrekbaar, tenzij de tegenbewijsregeling van toepassing is.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper studentefiscaal. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €2,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 52355 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen