lOMoARcPSD|2697772
Samenvatting%20Adva - Samenvatting Advanced Auditing
Advanced Auditing (Nyenrode Business Universiteit)
StudeerSnel wordt niet gesponsord of ondersteund door een hogeschool of universiteit
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
Inhoud
VGBA.................................................................................................................................................... 3
Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) ............ 6
NV COS 200 Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren van
een controle overeenkomstig de Standaarden ................................................................................. 15
NV COS 230 Controledocumentatie .................................................................................................. 17
NV COS 240 De verantwoordelijkheden van de accountant mbt fraude in het kader van een
controle van financiële overzichten. ................................................................................................. 18
NV COS 250 Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële
overzichten ........................................................................................................................................ 20
NV COS 260 Communicatie met de met governance belaste personen........................................... 22
NV COS 265 Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met governance
belaste personen en het management ............................................................................................. 24
NV COS 300 Planning van een controle van financiële overzichten ................................................. 25
NV COS 315 Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht
te verwerven in de entiteit en haar omgeving .................................................................................. 26
NV COS 320 Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle ....................................... 28
NV COS 330 Inspelen door de accountant op ingeschatte risico’s ................................................... 30
NV COS 450 Evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen ................................... 31
NV COS 570 Continuïteit ................................................................................................................... 33
NV COS 600 Bijzondere overwegingen – controles van financiële overzichten van een groep
(inclusief de werkzaamheden van accountants van groepsonderdelen).......................................... 36
NV COS 610 Gebruikmaken werkzaamheden interne auditors ................................................... 41
NV COS 620 Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant
ingeschakelde deskundige .............................................................................................................. 45
NV COS 700 Vormen oordeel en rapporteren over financiële overzichten ................................ 46
NV COS 705 Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke
accountant......................................................................................................................................... 51
NV COS 706 Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen over
overige aangelegenheden in controleverklaring van de onafhankelijke accountant ....................... 53
NV COS 3000: Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van
historische financiële informatie....................................................................................................... 56
Knechel hoofdstuk 5 Understanding the Client’s Industry and Business: Strategic Analysis ........... 63
Artikel Martin .................................................................................................................................... 69
Artikel Cohen ..................................................................................................................................... 72
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
Reader IT & Auditing ......................................................................................................................... 72
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
VGBA
Teneinde invulling te geven aan zijn verantwoordelijkheid als accountant om te handelen in het
algemeen belang, houdt de accountant zich aan de volgende fundamentele beginselen:
- Professionaliteit; altijd van toepassing
- Integriteit; van toepassing bij uitoefening van zijn beroep
- Objectiviteit; van toepassing bij uitoefening van zijn beroep
- Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; van toepassing bij uitoefening van zijn beroep
- Vertrouwelijkheid; van toepassing bij uitoefening van zijn beroep
Professionaliteit
De accountant onthoudt zich van elk handelen of nalaten waarvan hij weet of behoort te weten dat
dit het accountantsberoep in diskrediet brengt of kan brengen. Deze fundamentele beginsel is van
toepassing op elk handelen of nalaten van de accountant.
De accountant treft een redelijkerwijs te nemen maatregel als hij vermoedt dat de organisatie waar
hij werkzaam is wet- en regelgeving niet naleeft. Bij deze redelijkerwijs te nemen maatregel vraagt de
accountant zich af wat een objectieve, redelijke en geïnformeerde derde van hem zou verwachten.
Dit is mede afhankelijk van zijn positie binnen zijn organisatie. In een lagere functie kan het mogelijk
voldoende zijn een signalerend gesprek met leidinggevende te hebben, terwijl in een hogere functie
verwacht mag worden dat hij een interne toezichthouder en/of een externe toezichthouder
informeert.
Integriteit
De accountant treedt eerlijk en oprecht op. Deze fundamentele beginsel is van toepassing bij
uitoefening van zijn beroep.
Indien de accountant betrokken is bij of in verband wordt gebracht met niet-integer handelen van
anderen, neemt hij een maatregel gericht op het beëindigen van dit handelen. Voor deze maatregel
neemt een accountant ook het te verwachten oordeel van een objectieve, redelijke en
geïnformeerde derde in aanmerking. Wanneer geen maatregel mogelijk is, distantieert de
accountant zich van het niet-integer handelen. De accountant neemt dan afstand van bepaalde
gedragingen. Het is verstandig juridisch advies in te winnen omtrent de te nemen actie om te
voorkomen dat de vertrouwelijkheid wordt geschaad.
Bij rapportages of andere gegevens die materieel onjuist, onvolledig of misleidend zijn, neemt de
accountant zo mogelijk een maatregel gericht op het wegnemen van de onjuistheid, onvolledigheid
of misleiding (bijv. foutenherstel in de volgende jaarrekening, RJ 150). Als dit niet wordt
weggenomen, maakt de accountant dit kenbaar door aan deze informatie een mededeling toe te
voegen (bijv. controleverklaring met beperking of afkeurend oordeel). Wanneer geen maatregel
gericht op het wegnemen van de onjuistheid, onvolledigheid of misleiding wordt genomen
distantieert de accountant zich van de informatie. Een mondelinge kennisgeving en aantekening in
het dossier is voldoende.
Als de ander de betrokkenheid van de accountant bij hen ter beschikking gestelde informatie op
onjuiste wijze heeft voorgesteld (bijv. ten onrechte doen voorkomen van een goedkeurende
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
controleverklaring) neemt de accountant een redelijkerwijs te nemen maatregel. Hiermee houdt hij
rekening met het te verwachten oordeel van een objectieve, redelijke en geïnformeerde derde.
Voorbeelden van een redelijkerwijs te nemen maatregel zijn:
- De persoon verzoeken de situatie te herstellen;
- Informeren van de partijen die de informatie hebben ontvangen over zijn werkelijke
betrokkenheid;
- Melding maken bij een binnen de werkgever geschikte functionaris of orgaan;
- Bij brede verspreiding van informatie het gebruik van media overwegen.
Objectiviteit
De accountant laat zich bij zijn afwegingen niet ongepast beïnvloeden. Deze fundamentele beginsel
is van toepassing bij uitoefening van zijn beroep.
Deze ongepaste beïnvloeding kan bijvoorbeeld ontstaan door een vooroordeel,
belangenverstrengeling of op andere wijze. Als dit fundamentele beginsel als gevolg van een
bedreiging niet kan worden nageleefd, ziet hij af van het verlenen van de desbetreffende
professionele dienst.
Onafhankelijkheid is een aspect van objectiviteit en is vereist bij de uitvoering van assurance-
opdrachten.
Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid
De accountant houdt zijn vakbekwaamheid op het niveau dat is vereist om een professionele dienst
op een adequate wijze te kunnen verlenen.
De accountant handelt bij het verlenen van een professionele dienst zorgvuldig en in
overeenstemming met de van toepassing zijnde wet- en regelgeving. Van een accountant wordt een
professioneel-kritische instelling verwacht. De accountant voert een professionele dienst
nauwgezet, grondig en tijdig uit.
Wanneer door een bedreiging deze fundamentele beginsel niet kan worden nageleefd, ziet de
accountant af van het verlenen van de desbetreffende professionele dienst.
De accountant is verantwoordelijk voor het feit dat degene die onder zijn verantwoordelijkheid staat
voor het verlenen van de professionele dienst benodigde opleiding beschikt.
Vertrouwelijkheid
De accountant die de beschikking krijgt over gegevens of inlichtingen waarvan hij het vertrouwelijke
karakter kent of redelijkerwijs moet vermoeden, is verplicht tot geheimhouding van die gegevens of
inlichtingen, behoudens voor zover hij:
- Door de wet verplicht is;
- Door de wet bevoegd is;
- Betrokken is bij een gerechtelijke procedure tegen hem of organisatie waaraan hij
verbonden is (geweest) en de gegevens van belang zijn in de procedure;
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
- Schriftelijke toestemming heeft verkregen van de organisatie waarvoor hij de professionele
dienst uitvoert;
- Noodzakelijk acht een andere accountant in staat te stellen een professionele dienst te
aanvaarden en uit te voeren.
Om als accountant over te gaan tot het verstrekken van vertrouwelijke gegevens of inlichtingen
betrekt hij:
- De belangen van betrokken partijen en derden, waaronder algemeen belang;
- Betrouwbaarheid, volledigheid en onderbouwing van die gegevens of inlichtingen; en
- Wijze waarop en de persoon of entiteit.
De accountant gebruikt de vertrouwelijke gegevens of inlichtingen niet voor eigen gewin of gewin
van een derde.
De accountant treft een redelijkerwijs te nemen maatregel om ervoor te zorgen dat degene die
onder zijn verantwoordelijkheid vallen, de vertrouwelijkheidsverplichtingen naleeft.
Zich houden aan de fundamentele beginselen
Bij het naleven van deze verordening past een accountant professionele oordeelsvorming toe
waarbij hij zich baseert op:
- Hetgeen een objectieve, redelijke en geïnformeerde derde aanvaardbaar en toereikend
acht; en
- De omstandigheden die hij weet of behoort te weten.
De accountant identificeert en beoordeelt omstandigheden die een bedreiging kunnen zijn en
neemt tot dergelijke omstandigheden een toereikende maatregel. Indien niet in staat een maatregel
te nemen, dan weigert of beëindigt hij de professionele dienst. Als er een maatregel wel is
genomen, legt de accountant de bedreiging, zijn beoordeling, de toegepaste maatregel en zijn
conclusie vast om zich te kunnen verantwoorden tegenover derden.
Ontstaanswijzen voor een bedreiging t.a.v. de fundamentele beginselen zijn:
- Eigenbelang: bedreiging uit financieel of ander belang;
- Zelftoetsing: bedreiging als accountant zijn eigen werkzaamheden, werkzaamheden uit naam
van accountantseenheid of het resultaat daarvan beoordeelt;
- Belangenbehartiging: bedreiging als accountant zich te veel vereenzelvigt met het belang
van de organisatie, waardoor objectiviteit verloren gaat;
- Vertrouwdheid: bedreiging als accountant een te nauwe band ontwikkelt met de organisatie
dan wel als er te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander waardoor hij zijn
objectiviteit verliest; en
- Intimidatie: bedreiging doordat accountant door feitelijke of vermeende druk wordt
afgehouden van objectief handelen.
Wanneer een risico aanvaardbaar of niet aanvaardbaar is hangt naast de inschatting door de
accountant af van hoe een objectieve, redelijke en geïnformeerde derde hier tegenaan kijkt.
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-
opdrachten (ViO)
Deze verordening geldt voor assurance-opdrachten waarop de VGBA en Nadere voorschriften van
toepassing zijn.
Onafhankelijkheid is vereist in wezen en in schijn. In wezen is of de accountant zelf vindt dat hij
onafhankelijk is, in schijn betreft of een goed geïnformeerde derde het beoordeelt of de accountant
onafhankelijk is.
Bij het naleven van deze verordening past een accountant professionele oordeelsvorming toe waarbij
hij zich baseert op:
- Hetgeen een objectieve, redelijke en geïnformeerde derde aanvaardbaar en toereikend acht;
en
- De omstandigheden.
De accountant identificeert en beoordeelt omstandigheden die een bedreiging kunnen zijn. Als voor
de bedreiging geen enkele maatregel toereikend kan zijn, is het niet toegestaan de assurance-
opdracht uit te voeren. De accountant weigert of beëindigt als hij een omstandigheid identificeert en
beoordeelt als een bedreiging die een specifieke maatregel vereist en niet wordt genomen, of een
nader te bepalen maatregel vereist die onafhankelijkheid waarborgt en deze niet wordt genomen.
De accountant beëindigt de assurance-opdracht als hij erachter komt dat in strijd wordt gehandeld
met een bepaling in deze verordening, tenzij een maatregel wordt genomen die de onafhankelijkheid
waarborgt.
De accountant is verantwoordelijk voor het opnemen in het controledossier hoe hij de
onafhankelijke uitvoering waarborgt. Dit bevat ten minste:
- Bedreiging
- Maatregel
- Conclusie
- Instemming nader bepaalde kring
- Schriftelijk akkoord opdrachtgever en met governance belaste personen
- Instemming nader bepaalde kring OOB
Bedreigingen t.a.v. de onafhankelijkheid
Samenloop van dienstverlening bij een OOB waarbij een wettelijke controle wordt uitgevoerd
Het is verboden een wettelijke controle uit te voeren bij een organisatie van openbaar belang, als de
accountantsorganisatie of een ander onderdeel van het netwerk andere diensten dan de
controledienst verleent aan die organisatie of een daaraan gelieerde entiteit (de rechtspersoon die
aan het hoofd staat van de groep, een dochtermaatschappij van de organisatie waar de wettelijke
controle wordt uitgevoerd of een rechtspersoon die overheersende zeggenschap kan uitoefenen of
centrale leiding heeft op de organisatie waar de wettelijke controle wordt uitgevoerd).
Samenloop van dienstverlening bij een OOB waarbij geen wettelijke controle wordt uitgevoerd dan
wel bij een niet-OOB
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren als de accountant, accountantseenheid of
ander onderdeel van het netwerk:
- Een beslissing neemt voor de verantwoordelijke entiteit, als de beslissing invloed heeft op
het assurance-object;
- Participeert in het besluitvormingsproces van de verantwoordelijke entiteit m.b.t. assurance-
object.
Samenloop van dienstverlening bij een niet-OOB
Een bedreiging die een maatregel vereist is wanneer de accountantseenheid of ander onderdeel van
het netwerk een non-assurnacedienst verleent of heeft verleend die van materiële invloed is op het
assurance-object. (voorbeelden maatregelen: overleg onafhankelijkheidsfunctionaris, scheiden van
taken en verantwoordelijkheden assurance- en non-assurance dienst, overleg met accountant buiten
de eigen eenheid, beoordeling van uitgevoerde assurance-werkzaamheden door een accountant die
niet betrokken is geweest bij verantwoordelijke partij).
Het is echter verboden als er een non-assurancedienst wordt verleend of heeft verleend die van
materiële invloed is op het assurance-object en:
- Subjectief of niet-routinematig is;
- De verwerkingswijze in het assurance-object wordt betwijfelt door het assurance-team; of
- Leidt tot een bedreiging uit hoofde van belangenbehartiging.
Samenloop van dienstverlening bij een OOB waarbij geen wettelijke controle wordt uitgevoerd
Verboden een assurance-opdracht uit te voeren bij een OOB als accountantspraktijk of ander
onderdeel van het netwerk een non-assurancedienst verleent of heeft verleend die van materiële
invloed is op het assurance-object. Tevens verboden als administratieve dienst wordt verleent die
van invloed is op het assurance-object (dus ook niet materiële invloed).
Vergoedingen
Resultaatafhankelijke vergoedingen
Verboden als een resultaatafhankelijke vergoeding voor assurance-opdracht is overeengekomen.
Verboden als accountantspraktijk of ander onderdeel van het netwerk een non-assurancedienst
verleent of heeft verleend voor een resultaatafhankelijke vergoeding als:
- De uitkomst non-assurancedienst van materiële invloed is op assurance-object; of
- Resultaatafhankelijke vergoeding is voor accountantspraktijk of ander onderdeel van het
netwerk van materieel belang.
Relatieve omvang van vergoedingen
Een bedreiging die een maatregel vereist doet zich voor als totaal van vergoedingen die bij een
verantwoordelijke partij in rekening is gebracht van materieel belang is voor:
- Accountantspraktijk
- Netwerk
Gedownload door Ruud Pijnenburg (rlm.pijnenburg@gmail.com)
