Samenvatting van het vak Audit & Assurance 3. Gegeven op Hogeschool Inholland Accountancy jaar 3 periode 3. De samenvatting bevat: H10 en 11 van de grondslagen van Audit & Assurance, H4 en 7 van de praktijk van Audit & Assurance 6e druk en H3 en 5 van de praktijk van Audit & Assuranc 7e druk. Korto...
Audit & Assurance 3
Inhoud
De praktijk van Auditing & Assurance 6e druk........................................................................................5
Hoofdstuk 4 Beoordeling van de interne beheersing.............................................................................5
4.1 Betekenis van de interne beheersing...........................................................................................5
4.1.1 COSO: een raamwerk voor interne beheersing.....................................................................5
4.1.2 Interne beheersing versus externe controle..........................................................................6
4.1.3 Beperkingen van de Interne beheersing................................................................................6
4.2 Stapsgewijze beoordeling van de interne beheersing..................................................................7
4.2.1 Het beoordelen van de opzet van de interne beheersing......................................................8
4.2.2 Het vaststellen van het bestaan van Interne beheersingsmaatregelen...............................10
4.2.3 Het vaststellen van de werking van Interne beheersingsmaatregelen................................11
4.3 De betekenis van automatisering in het kader van interne beheersing.....................................11
4.3.1 Algemene beheersingsmaatregelen in de automatiseringsomgeving.................................12
4.3.2 Beheersingsmaatregelen in de toepassingsprogramma’s....................................................13
4.3.3 Uitvoering IT audit...............................................................................................................13
4.3.4 Kleinschalige automatiseringsomgevingen..........................................................................14
4.3.5 Gebruik van serviceorganisaties..........................................................................................14
4.4 Communicatie over tekortkomingen in de interne beheersing..................................................15
Hoofdstuk 7 Toepassing van procesgerichte controle..........................................................................16
7.1 Verband tussen bedrijfsprocessen en jaarrekeningposten.........................................................16
7.2 Controle van inkopen.................................................................................................................17
7.2.1 Doelstelling en richting........................................................................................................17
7.2.2 Risico-inschatting.................................................................................................................17
7.2.3 Beoordeling van de interne beheersing...............................................................................18
7.3.4 Cijferanalyse........................................................................................................................19
7.2.5 Overige gegevensgerichte controlewerkzaamheden...........................................................19
7.2.6 Bijzonderheden....................................................................................................................20
7.3 Controle van arbeidskosten........................................................................................................22
7.3.1 Doelstelling en richting........................................................................................................22
7.3.2 Risico-inschatting.................................................................................................................22
7.3.3 Beoordeling van de interne beheersing...............................................................................22
7.3.4 Cijferanalyse........................................................................................................................23
7.3.5 Overige gegevensgerichte controlewerkzaamheden...........................................................23
7.5 Controle van het productieproces..............................................................................................24
7.5.1 Doelstelling en richting........................................................................................................24
7.5.2 Risico-inschatting.................................................................................................................24
, 7.5.3 Beoordeling van de interne beheersing...............................................................................25
7.5.4 Cijferanalyse........................................................................................................................26
7.5.5 Overige gegevensgerichte controlewerkzaamheden...........................................................26
7.5.6 Bijzonderheden bij stukproductie........................................................................................26
7.6 Controle van het geldverkeer.....................................................................................................27
7.6.1 Doelstelling en richting........................................................................................................27
7.6.2 Risico-inschatting.................................................................................................................27
7.6.3 Beoordeling van de interne beheersing...............................................................................28
7.6.4 Cijferanalyse........................................................................................................................29
7.6.5 Overige gegevensgerichte controlewerkzaamheden...........................................................29
7.7 Opbrengstencontrole bij dienstverlenende organisaties............................................................30
7.7.1 Dienstverlenende organisaties met een zekere goederenbeweging...................................30
7.7.2 Organisaties waarbij de dienstverlening bestaat uit of gepaard gaat met
beschikbaarstelling van ruimten...................................................................................................33
7.7.3 Overige dienstverlenende organisaties en beroepen..........................................................34
De grondslagen van Auditing & Assurance HERHALING.......................................................................35
Hoofdstuk 10 Materialiteit...................................................................................................................35
10.1 Begrip materialiteit...................................................................................................................35
10.2 Bepalen van de materialiteit.....................................................................................................35
10.2.1 Materialiteit voor de financiële overzichten als geheel.....................................................35
10.2.2 Uitvoeringsmaterialiteit.....................................................................................................35
10.3 Evalueren van ontdekte afwijkingen en schattingsverschillen..................................................36
10.3.1 Aard van de afwijkingen....................................................................................................36
10.3.2 Schattingsverschillen..........................................................................................................36
10.3.3 Bekende en onbekende afwijkingen..................................................................................36
10.3.4 Optelling van de afwijkingen..............................................................................................36
10.3.5 Conclusie en controleverklaring.........................................................................................36
10.4 Samenvatting van het toepassen van materialiteit...................................................................37
Hoofdstuk 11 Risicoanalyse..................................................................................................................37
11.1 Risicoanalytische controlemethode..........................................................................................37
11.2 Accountantsrisico en opdrachtrisico.........................................................................................37
11.2.1 Accountantsrisico..............................................................................................................37
11.2.2 Opdrachtrisico...................................................................................................................38
11.3 Inherent beheersingsrisico en intern beheersingsrisico...........................................................38
11.4 Kennisvergaring........................................................................................................................38
11.4.1 Onderwerpen van kennisvergaring....................................................................................39
11.4.2 Algemene factoren en postspecifieke factoren.................................................................39
11.5 Interne beheersing...................................................................................................................40
, 11.5.1 Maatregelen van interne beheersing.................................................................................40
11.5.2 Invloed van de interne beheersing op de risico-inschatting...............................................40
11.5.3 Beheersingsmaatregelen met een direct of indirect verband met de bewering................40
11.5.4 Betekenis van de interne beheersing voor de accountantscontrole..................................40
11.6 Significante risico’s...................................................................................................................41
11.7 Soorten controlewerkzaamheden............................................................................................41
11.7.1 Systeemgerichte werkzaamheden.....................................................................................42
11.7.2 Gegevensgerichte werkzaamheden...................................................................................42
11.7.3 Keuze van controlewerkzaamheden..................................................................................42
11.7.4 Timing van de controlewerkzaamheden............................................................................42
11.7.5 Omvang van de controlewerkzaamheden.........................................................................42
11.7.6 Ontdekkingsrisico..............................................................................................................43
De Praktijk van Auditing & Assurance HERHALING 7 e druk...................................................................44
Hoofdstuk 3 Risicoanalyse en materialiteit..........................................................................................44
3.1 Doelstelling risicoanalyse............................................................................................................44
3.2 Risico-inschattingswerkzaamheden............................................................................................44
3.2.1 Inschatting van risico’s.........................................................................................................45
3.2.2 Significante risico’s...............................................................................................................45
3.2.3 Controledocumentatie.........................................................................................................45
3.3 Kennisvergaring, verkrijgen van inzicht en risico-identificatie....................................................45
3.3.1 Omgevingsanalyse...............................................................................................................45
3.3.2 Aard van de entiteit.............................................................................................................46
3.3.3 Doelstellingen en strategieën en daarmee verband houdende bedrijfsrisico’s...................46
3.3.4 Meting en beoordeling van de financiële prestaties van de entiteit....................................46
3.4 Verkrijgen van inzicht in de interne beheersing.........................................................................46
3.4.1 Doelstelling onderzoek interne beheersingsmaatregelen...................................................46
3.4.2 Te onderzoeken componenten van interne beheersing......................................................47
3.5 Materialiteit in de controle.........................................................................................................48
3.5.1 Gebruik van materialiteit in de controle..............................................................................48
3.5.2 Vastellen materialiteit en uitvoeringsmaterialiteit..............................................................48
Hoofdstuk 5 Cijferanalyse.....................................................................................................................49
5.1 Toepassing van cijferanalyse in de controle...............................................................................49
5.1.1 Functie en betekenis van cijferanalyses...............................................................................49
5.1.2 Geschiktheid van bepaalde gegevensgerichte cijferanalyses...............................................49
5.1.3 Betrouwbaarheid van gegevens..........................................................................................49
5.1.4 Belang van verwachtingen...................................................................................................49
5.1.5 Nauwkeurigheid van cijferanalyses......................................................................................49
5.2 Soorten cijferanalyses.................................................................................................................50
, 5.2.1 Methoden van cijferanalyses in de accountantspraktijk......................................................50
5.2.2 Effectiviteit van methoden...................................................................................................50
5.3 Ratioanalyse...............................................................................................................................51
5.4 Verbandscontrole.......................................................................................................................51
5.5 Normen/’ex ante’-informatie.....................................................................................................51
5.5.1 Betekenis van begroting en budget voor de entiteit............................................................51
5.5.2 Betekenis van begroting en budget voor de accountantscontrole......................................52
,De praktijk van Auditing & Assurance 6e druk
Hoofdstuk 4 Beoordeling van de interne beheersing
4.1 Betekenis van de interne beheersing
In het COSO-rapport Internal control-integrated framework wordt interne beheersing omschreven
als: ‘Interne beheersing is een proces, dat wordt geëffectueerd door de directie, het management en
overig personeel en is ontworpen om een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen dat de
doelstellingen in de volgende categorieën worden gehaald:
Effectiviteit en efficiency van de bedrijfsactiviteiten;
Betrouwbaarheid van financiële informatie;
Naleving van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving.’
Later is hieraan toegevoegd: beveiliging van activa.
Ook externe belanghebbenden hebben belangstelling voor de kwaliteit van de interne beheersing.
Dit komt doordat een kwalitatief goede interne beheersing waarschijnlijk meer betekenis heeft voor
de waardeontwikkeling en continuïteit van de huishouding, dan alleen de resultaten.
Het doel van onderzoek naar interne beheersing is vast stellen op welke punten en op welke wijze bij
de accountantscontrole kan worden gebruikgemaakt van de uitkomsten van de interne beheersing,
en ook of de beheersing voldoet aan de minimumeisen om tot een goedkeurende
accountantsverklaring te komen.
Doel van de accountantscontrole is vaststellen of de jaarrekening geen afwijkingen van materieel
belang bevat die het getrouwe beeld kunnen aantasten.
4.1.1 COSO: een raamwerk voor interne beheersing
In het bovenste vlak zijn de vier soorten doelstellingen, namelijk:
Strategisch: doelstellingen verbonden met de missie van de organisatie;
Operationeel: het effectieve en efficiënte gebruik van middelen;
Rapportering: betrouwbaarheid van de financiële rapportages; en
Compliance: naleving van wet- en regelgeving
, In het frontale vlak staan acht componenten van het Enterprise Risk Management (ERM)-systeem,
namelijk:
De interne beheersingsomgeving: de stijl van leidinggeven, toon aan de top incl. waarden en
normen, risicohouding van het management, verdeling van taken;
Het formuleren van doelstellingen in harmonie met de missie en risicohouding van de
organisatie;
Het identificeren van risico’s op basis van interne en externe factoren;
Het inschatten van risico’s (waarschijnlijkheid en impact);
De reactie op risico’s (vermijding, acceptatie, reductie of overdracht);
Beheersingsmaatregelen (richtlijnen en procedures);
Informatie en communicatie, relevante informatie wordt vastgelegd, bewerkt en verspreid;
Monitoring van alle ERM-activiteiten met het oog op de bewaking van een goede werking
van het risicobeheersingssysteem.
In het verticale vlak wordt tot uitdrukking gebracht dat Enterprise Risk Management kan worden
toegepast op alle niveaus binnen de organisatie, zoals deelnemingen, business units en divisies.
Het COSO-model kan worden gebruikt om de interne beheersing van de entiteit in beeld te brengen,
te analyseren en te beoordelen.
De interne beheersingsomgeving is vooral van belang bij het plannen, vooral bij het bepalen of de
interne beheersing voldoende fundament bevat voor een meer systeemgerichte aanpak van de
controle.
4.1.2 Interne beheersing versus externe controle
Interne beheersingsmaatregelen zijn de administratieve procedures en de maatregelen die ervoor
moeten zorgen dat de richtlijnen van de leiding worden nageleefd om de gestelde doelstellingen te
bereiken.
De verschillen tussen interne beheersing en externe controle zijn terug te voeren tot de doelgroep
waarvoor de beheersingsmaatregelen worden verricht.
Interne beheersingsmaatregelen verricht door personen binnen de te controleren huishouding,
waarbij de activiteiten van de hoogste leiding van de huishouding slechts gedeeltelijk een onderdeel
vormen van de interne beheersing. Er is hooguit sprake van zelfcontrole door de hoogste leiding van
haar eigen activiteiten.
Externe controle reikt verder dan de interne beheersing. Ook de activiteiten van de hoogste leiding
behoren tot het object van de externe controle. Interne beheersing is van nature incompetent om dit
gebied te bestrijken, vanwege het ontbreken van de benodigde onafhankelijkheid. Anderzijds kan via
interne controle vaak een hogere frequentie worden bereikt en kan vanwege de specifieke kennis
van de eigen organisatie een grotere diepgang worden bereikt dan met externe controle.
4.1.3 Beperkingen van de Interne beheersing
De doelstelling van interne beheersing is de effectiviteit en efficiency van de bedrijfsprocessen, de
betrouwbaarheid van de verslaggeving en de naleving van wettelijke bepalingen.
Maatregelen van interne beheersing zijn bedoeld om doelstellingen te bereiken als:
Doen uitvoeren van transacties conform de goedkeuring van de leiding
Direct doen verantwoorden van alle transacties en gebeurtenissen voor het juiste bedrag, op
de juiste grootboekrekening, en in de goede verslagperiode, teneinde de jaarrekening te
kunnen opstellen in overeenstemming met de gekozen grondslagen
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper k0020. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €2,99. Je zit daarna nergens aan vast.
