Samenvatting
Samenvatting HRA
- Instelling
- Nyenrode Business Universiteit (Nyenrode)
Samenvatting van alle NVCOS die moet worden gelezen voor het vak Advanced Auditing.
[Meer zien]Voorbeeld 10 van de 51 pagina's
Voorbeeld 10 van de 51 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Gekoppeld boek
Titel boek:
Auteur(s):
- Uitgave:
- ISBN:
- Druk:
Voorbeeld van de inhoud
lOMoARcPSD|2697772V NV COS 200 Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het
uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden
V NV COS 300 Planning van een controle van financiële overzichten
V NV COS 315 Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten
door inzichten te verwerven in de entiteit en haar omgeving
V NV COS 320 Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle
V NV COS 330 Inspelen door de accountant op ingeschatte risico’s
V NV COS 230 Controledocumentatie
V NV COS 240 De verantwoordelijkheden van de accountant mbt fraude in het kader van
een controle van financiële overzichten
V NV COS 250 Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van
financiële overzichten
V NV COS 260 Communicatie met de governance belaste personen
V NV COS 265 Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met
governance belaste personen en het management
V NV COS 600 Bijzonder overwegingen – controles van financiële overzichten van een
groep
V NV COS 610 Gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors
V NV COS 620 Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant
ingeschakelde deskundige
V NV COS 450 Evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen
V NV COS 570 Continuïteit
V NV COS 700 Het vormen van een oordeel en het rapporteren over financiële overzichten
V NV COS 702N Aanvullingen met betrekking tot het rapporteren bij een volledige set van
financiële overzichten voor algemene doeleinde van een OOB
V NV COS 705 Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de
onafhankelijke accountant
V NV COS 706 Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen
van overige aangelegenheden in de controleverklaring van de
onafhankelijke accountant
NV COS 3000
VGBA
ViO
Knechel
IT-Reader
1
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
NV COS 200: Algehele doelstellingen van de
onafhankelijke accountant, almede het uitvoeren van
een controle overeenkomstig de Standaarden
Doelstellingen:
De algehele doelstellingen van de accountant zijn:
- Het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid over de vraag of de jaarrekening als
geheel geen afwijkingen van materieel belang bevat als gevolg van fraude of fouten, om
hiermee een oordeel te vormen over de vraag of de jaarrekening in alle van materieel belang
zijnde opzichten in overeenstemming is met het van toepassing zijnde stelstel inzake
financiële verslaggeving zijn opgesteld; en
- In overeenstemming met de bevindingen van de accountant te rapporteren over de
financiële overzichten en te communiceren zoals door de Standaarden wordt vereist.
Wanneer er geen redelijke mate van zekerheid kan worden verkregen en een oordeel met beperking
onvoldoende is voor de rapportering van de jaarrekening dient de accountant de opdracht terug te
geven indien dit wettelijk mogelijk is.
Redelijke mate van zekerheid:
Het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid is een hoog niveau van zekerheid. Dit wordt
verkregen wanneer de accountant voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen
teneinde het controlerisico (en dit is het risico dat een accountant een onjuist oordeel tot uitdrukking
brengt wanneer de financiële overzichten een afwijking van materieel belang bevatten) terug te
brengen tot een aanvaardbaar laag niveau. Er is geen sprake van een absolute mate van zekerheid
omdat er inherente beperkingen aan een controle zijn verbonden die als gevolg hebben dat de
controle informatie voor de conclusies eerder overtuigend is dan sluitend bewijsmaterieel.
Ethische voorschriften: De accountant dien relevante ethische voorschriften na te leveren (inclusief
onafhankelijkheid) m.b.t. de controle van financiële overzichten.
Professioneel-kritische instelling: De accountant dient tijdens de controle een professioneel-
kritische instelling aan te nemen. Hierbij houdt hij rekening met omstandigheden die kunnen bestaan
en ertoe leiden dat de financiële overzicht een afwijking van materieel belang kunnen bevatten. (Een
houding die gekenmerkt wordt door een onderzoekende instelling, alert zijn op omstandigheden die
kunnen duiden op eventuele afwijkingen als gevolg van fouten/fraude en een kritische evaluatie van
controle-informatie.
Professionele oordeelsvorming: Tijdens het plannen en uitvoeren dient de accountant een
professionele oordeelsvorming toe te passen. (Het toepassen van relevante trainging kennis en
ervaring in de context van standaarden inzake controle, verslaggeving en ethiek, bij het maken van
weloverwogen keuzes over de te treffen maatregelen in de omstandigheden van de
controleopdracht).
Voldoende en geschikte controle-informatie en controlerisico: Voor het verkrijgen van een redelijke
mate van zekerheid dient er voldoende controle-informatie te worden verkregen om het
controlerisico naar een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen. (controlerisico: het risico dat de
accountant een onjuist controleoordeel tot uitdrukking brengt)
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
Uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden: De accountant dient bij het uitvoeren
van de werkzaamheden te voldoen aan alle relevante Standaarden. Deze is relevant en van
toepassing wanneer de in de Standaard aangegeven omstandigheden bestaan.
Doelstellingen individuele Standaarden: Om de algehele doelstellingen van de accountant te bereiken
dient hij, de in de relevante Standaarden vermelde doelstellingen te hanteren, om:
- Vast te stellen of het noodzakelijk is om aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren
naast welke door de Standaarden zijn vereist, teneinde de in de Standaarden vermelde
doelen te bereiken; en
- Te evalueren of er voldoen en geschikte controle-informatie is verkregen.
Voldoen aan relevante vereisten: Accountant dient te voldoen aan relevante vereisten van een
Standaard, tenzij de standaard niet relevant is voor de controle. In uitzonderlijke omstandigheden
kan de accountant het zoodzakelijk achten om af te wijken van relevante vereisten in een Standaard.
Dan dient de accountant alternatieve controlewerkzaamheden uit te voeren om het oogmerk van het
vereiste te bereiken.
De noodzaak tot afwijking van relevante vereiste komt naar verwachting alleen voor als je anders het
doel van de controle niet zou kunnen bereiken (als bv. wordt vereist dat specifieke maatregel wordt
uitgevoerd, maar dit in specifieke omstandigheden niet effectief is). In dat geval moet je dat doel zien
te bereiken met alternatieve controles. Je moet in je dossier vastleggen hoe de uitgevoerde
alternatieve controle de specifieke vereiste bereiken, evenals de redenen van afwijking. Deze eis
staat niet in COS 200, maar in COS 230 (controledocumentatie).
Niet bereiken van een doelstelling: Wanneer de doelstelling van een relevante Standaard niet kan
worden bereikt, dient de accountant te evalueren of dit hem ervan weerhoudt de algehele
doelstellingen va de accountant te bereiken en daarmee vereist dat de accountant het oordeel
aanpast of de opdracht teruggeeft. Het niet bereiken van een doelstelling vormt een belangrijke
aangelegenheid die gedocumenteerd dient te worden cf. COS 230.
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
NV COS 300: Planning van een controle van financiële
overzichten
Onderwerp: De verantwoordelijk van de accountant voor het plannen van een controle van
financiële overzichten.
Doel: De controle op een effectieve wijze uit te voeren.
De planning van een controle omvat het vaststellen van de algehele controleaanpak voor de
opdracht, alsmede het ontwikkelen van een controleprogramma. Een adequate planning bevordert
de controle van financiële overzichten op verschillende manieren. Het draagt zorg voor dat de
accountant:
- De nodige aandacht besteedt aan belangrijke deelgebieden van de controle;
- Mogelijke problemen tijdig identificeert en oplost;
- De controleopdracht naar behoren organiseert en leidt, zodat deze effectief en doelmatig
wordt uitgevoerd;
- Het helpen selecteren van leden van het opdrachtteam, die over de benodigde
deskundigheid en competenties beschikken om in te spelen op verwachte risico’s en de juiste
werkzaamheden kunnen toewijzen;
- Het opdrachtteam goed kan aansturen, alsmede de beoordeling van de verzaamheden te
vergemakkelijken;
- Indien van toepassing, het ondersteunen bij het coördineren van werkzaamheden die
door accountants van groepsonderdelen en deskundigen worden uitgevoerd.
Betrokkenheid van kernleden van het opdrachtteam: Opdrachtpartner en andere kernleden van het
opdracht team dienen te worden betrokken bij de planning van de controle en deel te nemen aan
besprekingen tussen leden van het opdrachtteam.
Voorbereidende opdrachtactiviteiten:
De accountant dient aan het begin van een lopende controleopdracht:
- Werkzaamheden uit te voeren inzake client acceptatie (cf. COS 220)
- Evalueren van relevante ethische voorschriften overeenkomstig COS220, waaronder
onafhankelijkheid evalueren.
- Overeenstemming bereiken over de voorwaarden van de controle opdracht zoals vereist cf.
COS210.
Planningswerkzaamheden:
De accountant dien de gehele controleaanpak vast te stellen waarin de reikwijdte, de timing en de
richting van de controle worden uiteengezet en die de basis vormt voor de ontwikkeling van het
controleprogramma. Bij het vaststellen van de algehele controleaanpak dient de accountant:
- Te identificeren welke kenmerken van de opdracht de reikwijdte bepalen
- Het overwegen van rapportagedoelstellingen ten einde de timing van de opdracht te plannen
inclusief vereiste communicatie;
- Overwegen welke factoren o.g.v. PJ van accountant significant zijn voor het aansturen van de
door het opdrachtteam uit te voeren werkzaamheden
- Uitkomsten van de voorbereidende activiteiten evalueren en na gaan of de kennis die is
vergaard bij andere opdrachten van de opdrachtpartner voor de entiteit relevant is;
- De aard, timing en omvang van de voor de uitvoering van de opdracht benodigde middelen
bepalen
Het controleprogramma dient een beschrijving te bevatten van:
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
- De aard, timing en omvang van de geplande risico-inschattingswerkzaamheden, zoals
bepaald in COS315;
- De aard, timing en omvang van de geplande verdere controlewerkzaamheden op het niveau
van beweringen zoals bepaald in COS330;
- De geplande overige controlewerkzaamheden die moeten worden verricht zodat de
opdracht cf. de standaarden wordt uitgevoerd.
Het controleprogramma is meer gedetailleerd dan de algehele controleaanpak. Het
controleprogramma beschrijft de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden die
moeten worden uitgevoerd.
Controleaanpak en controleprogramma kunnen gedurende de audit veranderen.
Documentatie:
De volgende documentatie dient te worden opgenomen:
- Algehele controleaanpak
- Controleprogramma
- Significante wijzigingen in het controleprogramma/controleaanpak
- Communicatie met vorige accountant (Bij nieuwe klanten)
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
NV COS 315: Risico’s op een afwijking van materieel
belang identificeren en inschatten door inzicht te
verwerven in de entiteit en haar omgeving
Onderwerp: De verantwoordelijkheid van de accountant voor het identificeren en inschatten van
risico’s op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten door het verwerven van
inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van interne beheersing.
Doel: Het identificeren en inschatten van risico’s op een afwijking van materieel belang op het niveau
van de financiële overzichten en beweringen als gevolg van fraude en fouten. Hiermee kan een basis
worden verkregen voor het implementeren van manieren om op deze ingeschatte risico’s in te
spelen (controlewerkzaamheden te bepalen).
Risico-inschattingswerkzaamheden: controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd met het oog op
het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van interne beheersing, om
risico’s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de jaarrekening en beweringen als
gevolg van fraude of fouten te identificeren en in te schatten.
Significant risico: een geïdentificeerd risico op een afwijking van materieel belang waaraan, op grond
van oordeelsvorming bijzondere aandacht aan moet worden besteed tijdens de controle.
COS315 bestaat uit de volgende onderdelen:
- Risico-inschattingswerkzaamheden
- Het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van interne
beheersing
- Het inschatten van het risico van een afwijking van materieel belang;
- Communicatie met de organen belast met governance en het bestuur
- Controledocumentatie
Risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden
Het uitvoeren van werkzaamheden om een basis te verkrijgen voor het identificeren en in schatten
van risico’s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financiële overzichten en
beweringen (ROMM in EMS).
Risico-inschattingswerkzaamheden bestaan uit:
- Verzoek om inlichtingen bij het management / interne auditfunctie / andere personen
binnen de entiteit die over informatie kunnen beschikken die ondersteunend zijn voor het
identificeren van risico’s op een afwijking van materieel belang.
- Cijferanalyses;
- Waarneming en inspectie.
Het vereiste inzicht in de entiteit en haar omgeving met inbegrip van haar interne beheersing
De accountant dient inzicht te verwerven in:
- Relevante sectorspecifieke factoren, regelgeving en andere externe factoren.
- De aard van de entiteit
o Activiteiten;
o Eigendoms- en governance structuur
o Soorten investeringen die de entiteit doet en voornemens is te doen.
o Wijze waarop de entiteit is gestructureerd en wordt gefinancierd.
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
o Inzicht verwerven in transactiestromen, rekeningsaldi en toelichtingen die in
financiële overzichten zijn te verwachten.
- Keuze en toepassing voor gebruikte grondslagen en eventuele wijzigingen in deze
grondslagen. Tevens of deze grondslagen geschikt zijn voor haar activiteiten en in
overeenstemming zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving.
- Doelstellingen en strategieën van de entiteit alsmede de daarmee verband houdende
bedrijfsrisico’s die tot risico’s op een afwijking van materieel belang kunnen leiden;
- De wijze waarop de entiteit haar financiële prestaties meet en beoordeeld.
Interne beheersing van de entiteit
De accountant dient inzicht te verwerven in de interne beheersing die relevant is voor de controle.
Bij het verwerven van dit inzicht dient de accountant de opzet en het bestaan van de interne
beheersing vast te stellen.
Daarnaast dient de accountant inzicht te verwerven in de interne beheersingsomgeving. Als
onderdeel hiervan dient de accountant:
- Te evalueren of het management, onder het toezicht van de met governance belaste
personen, een cultuur van eerlijkheid en ethisch gedrag heeft gecreëerd en in stand houdt;
en
- Of de sterke punten in de elementen van de interne beheersingsomgeving samen een
geschikte basis vormen voor de andere componenten van de interne beheersing en of deze
andere componenten niet door tekortkomingen in de IB-omgeving worden aangetast.
Het risico-inschattingsproces van de entiteit:
De accountant die inzicht te verwerven in de vraag of er binnen de entiteit een proces bestaat voor:
- Het identificeren van bedrijfsrisico’s die relevant zijn voor de doelstellingen van de financiële
verslaggeving;
- Het inschatten van de significantie van deze risico’s
- Het inschatten van de waarschijnlijkheid dat deze risico’s zich zullen voordoen; en
- Het nemen van beslissingen over de te ondernemen acties om op deze risico’s in te spelen.
Wanneer dit proces WEL aanwezig is dient te accountant inzicht te verwerven in dit proces en in de
resultaten ervan. Wanneer de accountant vervolgens een risico op een afwijking van materieel
belang identificeert die niet door het management is geïdentificeerd, dient de accountant de reden
na te gaan en te bepalen of er sprake is van significante tekortkomingen tav het risico-
inschattingsproces.
Wanneer dit proces NIET aanwezig is dient de accountant met het management te bespreken of er
bedrijfsrisico’s zijn geïdentificeerd die relevant zijn voor de doelstellingen van de financiële
verslaggeving en hoe daarop is ingespeeld. De accountant dient vervolgens te evalueren of het
ontbreken van een risico-inschattingsproces passend is in de gegeven omstandigheden dan wel een
significante tekortkoming in de IB vormt.
Relevante informatiesystemen en daarmee verband houdende bedrijfsprocessen en communicatie
De accountant dient inzicht te verwerven in het informatiesysteem en daarmee verband houdende
bedrijfsprocessen die relevant zijn voor financiële verslaggeving, met inbegrip van:
- Transactiestroming in de activiteiten van de entiteit die significant zijn voor de financiële
overzichten;
- Procedures (IT en handmatig) waardoor de transacties tot stand worden gebracht, vastlegt,
verwerkt, eventueel gecorrigeerd, overgenomen in het grootboek in de financiële
overzichten gerapporteerd;
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
- De met hierboven verband houdende administratieve vastleggingen en onderbouwende
informatie;
- De wijze waarop gebeurtenissen en omstandigheden, uitgezonderd transacties, die wel
significant zijn voor de jaarrekening worden vastgelegd.
- Het proces van financiële verslaggeving dat wordt gebruikt om de financiële overzichten op
te stellen (incl. Significante schattingen en toelichtingen).
- IB-maatregelen m.b.t. journaalboekingen, met in begrip van niet standaard
journaalboekingen die worden gebruik om eenmalige, ongebruikelijke transacties of
correcties vast te leggen.
De accountant dient inzicht te verwerven in de wijze waarop de entiteit taken en
verantwoordelijkheden m.b.t. de jaarrekening alsmede significante zaken verband houdend met de
jaarrekening meedeelt met inbegrip van:
- Communicatie tussen management en met governance belaste personen
- Externe communicatie met bijvoorbeeld regelgevende / toezichthoudende instanties.
De accountant dient inzicht te verwerven in interne beheersingsactiviteiten die voor de controle
relevant zijn, te weten die waarvan hij van oordeel is dat het noodzakelijk is dat hij er inzicht in krijgt
om de risico’s op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen in te schatten en
om verdere controlewerkzaamheden die op de ingeschatte risico’s inspelen op te zetten. Een
controle vereist niet dat de accountant inzicht verwerft in alle interne beheersingsactiviteiten die
betrekking hebben op alle significante transactiestromen, rekeningsaldi en in de financiële
overzichten opgenomen toelichtingen of op elke bewering die daarvoor relevant is.
De accountant dient inzicht te verwerven in de belangrijkste activiteiten die de entiteit uitvoert om
de interne beheersing met betrekking tot de jaarrekening te monitoren. Daarnaast dient hij inzicht te
verwerven in de bronnen van de informatie die de entiteit gebruikt bij haar monitoring activiteiten
en waarom het management deze informatie voldoende betrouwbaar acht.
Wanneer de entiteit beschikt over een interne auditfunctie dient de accountant inzicht te verwerven
in de aard van de verantwoordelijkheden en de organisatorische positie van de interne auditfunctie,
alsmede in de activiteiten die zijn uitvoeren of worden uitgevoerd.
Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en schatten
De accountant dient risico’s op een afwijking van materieel belang op het niveau van:
- Financiële overzichten
- Beweringen met betrekking tot transactiestromen, rekening saldi en in de financiële
overzichten opgenomen toelichtingen.
Te identificeren en in te schatten om een basis voor het opzetten en uitvoeren van verdere
controlewerkzaamheden te verkrijgen.
Hiertoe dient de accountant:
- Risico’s te identificeren gedurende het gehele proces van het verwerven van inzicht in de
entiteit en haar omgeving, met inbegrip van relevante beheersingsactiviteiten die betrekking
hebben op deze risico’s;
- Geïdentificeerde risico’s inschatten en evalueren of deze een diepgaande invloed hebben op
de financiële overzichten als geheel en of ze mogelijk van invloed zijn op een groot aantal
beweringen;
- Geïdentificeerde risico’s te relateren (risico koppelen aan jaarrekeningposten) aan wat op
het niveau van beweringen verkeerd kan gaan, rekening houdend met de relevante interne
beheersmaatregelen die de accountant voornemens is te toetsen;
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
- De waarschijnlijkheid van een afwijking in aanmerking nemen, met inbegrip van mogelijkheid
van meerdere afwijkingen, en te overwegen of de mogelijke afwijking van een orde van
grootte is dat ze tot een afwijking van materieel belang zou kunnen leiden.
Risico’s waarin tijdens de controle speciale aandacht moet worden besteed
De accountant dient te bepalen of er geïdentificeerde risico’s zijn die op grond van zijn
oordeelsvorming significante risico’s vormen. Hierbij dient de accountant de effecten van IB-
maatregelen die op het risico’ betrekking hebben, buiten beschouwing te laten.
Bij de oordeelsvorming of een risico significant is dient de accountant rekening te houden met:
- De vraag of het een frauderisico betreft;
- De vraag of het risico verband houdt met de recente significante ontwikkeling op
economisch, boekhoudkundig of ander gebied en daarom specifieke aandacht vereist;
- De complexiteit van transacties;
- Significante transacties met verbonden partijen;
- De mate van subjectiviteit bij het waarderen van financiële informatie met betrekking tot het
risico, voorals al de waardering veel onzekerheid inhoudt;
- De vraag of het risico verband houdt met significante transacties die buiten het kader van de
normale bedrijfsvoering van de entiteit vallen of die anderszins ongebruikelijk lijken.
Indien de accountant heeft bepaald dat er een significant risico bestaat, dient hij inzicht te verwerven
in de interne beheersingsactiviteiten van de entiteit die op dat risico betrekking hebben.
Risico’s waarbij alleen gegevensgerichte werkzaamheden niet voldoende zijn
Sommige risico’s kan de accountant geen voldoende geschikte controle-informatie verkrijgen door
middel van alleen gegevensgerichte controles. Bijvoorbeeld door het onnauwkeurig of onvolledig
vastleggen van routinematige en significante transactiestromen of rekeningsaldi, waarvan de
kenmerken vaak een hoge mate van geautomatiseerde gegevensverwerking met weinig of geen
handmatige interventie mogelijk maken. In deze gevallen zijn IB-maatregelen van de entiteit op die
dergelijke risico’s betrekking hebben relevant voor de controle en dient de accountant hierin inzicht
te verwerven.
Bijstelling van de risico-inschatting
De door de accountant gemaakt inschatting van de risico’s op een afwijking van materieel belang op
het niveau van beweringen kan in de loop van de controle veranderen naarmate aanvullende
controle-informatie wordt verkregen. In dit geval dient de accountant de inschattingen bij te stellen
en hierbij zijn verdere geplande controlewerkzaamheden op aan te passen.
Documentatie:
Volgende punten dient de accountant op de nemen als controledocumentatie:
- Bespreking tussen leden van het opdrachtteam en de significante beslissingen die zijn
genomen;
- Belangrijke elementen van het verworven inzicht in elk van de gespecificeerde aspecten van
de entiteit en haar omgeving en de interne beheersing;
- Geïdentificeerde en ingeschatte risico’s op een afwijking van materieel belang op niveau van
financiële overzichten en beweringen;
- Risico’s en daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen waarin de
accountant inzicht heeft verworven.
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
, lOMoARcPSD|2697772
NV COS 320: Materialiteit bij de planning en uitvoering
van een controle
Onderwerp: De verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot het toepassen van het
begrip materialiteit bij de planning en uitvoering van de controle van financiële overzichten.
Doel: Het op passende wijze toepassen van het begrip materialiteit bij de planning en uitvoering van
de controle.
Materialiteit:
Het begrip materialiteit wordt door de accountant toegepast zowel bij het plannen en uitvoeren van
de controle, als bij het evalueren van het effect van de geïdentificeerde afwijkingen op de controle
en van eventuele niet-gecorrigeerde afwijkingen op de financiële overzichten, alsmede bij het
vormen van het oordeel in de controleverklaring.
Uitvoeringsmaterialiteit: Het bedrag dat door de accountant op een lager materialiteitsniveau dan
voor de financiële overzichten als geheel is vastgesteld om de waarschijnlijkheid dat het totaal van
niet-gecorrigeerde en niet-gedetecteerde afwijkingen het materialiteitsniveau voor de financiële
overzichten als geheel overschrijdt, tot een passend laag niveau terug te brengen.
Het bepalen van de materialiteit door de accountant is een kwestie van professionele
oordeelvorming en wordt beïnvloed door de perceptie die de accountant heeft van de behoeften aan
financiële informatie welke de gebruikers van de financiële overzichten hebben. In dit verband mag
de accountant redelijkerwijs aannemen dat gebruikers:
- Een redelijke kennis heeft van bedrijfs- en economische activiteit, financiële verslaggeving en
bereid zijn de informatie met een redelijke mate van toewijding te bestuderen;
- Begrijpen dat financiële overzichten worden opgesteld, gepresenteerd en gecontroleerd
overeenkomstig materialiteitsniveaus;
- De onzekerheden erkennen die inherent zijn aan het bepalen van bedragen op basis van
schattingen, beoordelingen en het in aanmerking nemen van toekomstige gebeurtenissen;
- Redelijke economische beslissingen nemen op basis van de informatie in de financiële
overzichten.
Het bepalen van de materialiteit en uitvoeringsmaterialiteit bij het plannen van de controle
Bij het vaststellen van de algehele controleaanpak dient de accountant de materialiteit voor de
financiële overzichten als geheel te bepalen. Voor specifieke transactiestromen, rekeingsaldi of
financiële overzichten kan een afwijkende materialiteit gelden (als kan worden verondersteld dat
afwijkingen van kleinere bedragen al beslissingen van gebruikers beïnvloed).
Uitvoeringsmaterialiteit (PM in EMS) dient de accountant te bepalen voor de inschatting van risico’s
op een afwijking van materieel belang en de bepaling van de aard, timing en omvang van verdere
controlewerkzaamheden.
Herziening van de materialiteit tijdens de controle
Wanneer de accountant kennis heeft gekregen van informatie op grond waarvan hij de materialiteit
moet aanpassen, moet hij dit tijdens de controlewerkzaamheden ook daadwerkelijk doen. Wanneer
de accountant een lagere materialiteit hanteert dient hij te bepalen of de uitvoeringsmaterialiteit
tevens moet worden herzien, alsmede de aard, timing en omvang van de verdere
controlewerkzaamheden. (Zijn de werkzaamheden nog passend of moeten deze ook worden
bijgesteld?)
Gedownload door Dit is niet echt een samenvatting (rlm.pijnenburg@gmail.com)
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper collectief_samenvattingen. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €4,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 48298 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 15 jaar dé plek om samenvattingen te kopen