College aantekeningen
Aantekeningen/Notes Global Corporate Taxation 2020/2021
- Instelling
- Rijksuniversiteit Groningen (RuG)
Aantekeningen/notes Global Corporate Taxation 2020/2021 Lectures from dr. Heslinga in 2020/2021
[Meer zien]Voorbeeld 10 van de 109 pagina's
Voorbeeld 10 van de 109 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Gekoppeld boek
Titel boek:
Auteur(s):
- Uitgave:
- ISBN:
- Druk:
1 beoordeling
Door: chrisvandenbroek1 • 3 jaar geleden
Voorbeeld van de inhoud
Aantekeningen / Notes-
Global Corporate Taxation
(EBB121A05)
Lecture: Heslinga, D J J Follows in 2020/2021
Inhoud
Introductie .................................................................................................................................................................................. 3
Week 1 - Nationaal belastingrecht ............................................................................................................................................. 3
Hoorcollege ........................................................................................................................................................................... 3
Vennootschapsbelastingstelsels ....................................................................................................................................... 3
Positie NL .......................................................................................................................................................................... 6
Behandeling van de wet VPB: subjectieve belastingplicht ............................................................................................... 7
Behandeling van de wet VPB: objectieve belastingplicht ................................................................................................. 8
Fiscale eenheid ............................................................................................................................................................... 13
Werkcollege aantekeningen (12-11-2020) .......................................................................................................................... 15
Q&A sessie (13-11-2020) ..................................................................................................................................................... 15
Week 2 – Internationaal belastingrecht ................................................................................................................................... 16
Hoorcollege ......................................................................................................................................................................... 16
Dubbele belasting & voorkoming dubbele belasting algemeen ..................................................................................... 16
Voorkoming dubbele belasting op VPB .......................................................................................................................... 19
Voorkoming dubbele belasting bronbelasting en VPB ................................................................................................... 21
Aanpak vraagstukken...................................................................................................................................................... 24
Methoden en gevolgen................................................................................................................................................... 25
Dividendbelasting ........................................................................................................................................................... 28
Werkcollege (19-11-2020) ................................................................................................................................................... 29
Q&A sessie (20-11-2020) ..................................................................................................................................................... 30
Week 3 – Europees belastingrecht ........................................................................................................................................... 32
Hoorcollege ......................................................................................................................................................................... 32
Europees belastingrecht ................................................................................................................................................. 32
Interest royalty richtlijn .................................................................................................................................................. 34
Moeder Dochter Richtlijn ............................................................................................................................................... 34
Fusie richtlijn .................................................................................................................................................................. 36
Fusieagio ......................................................................................................................................................................... 38
Jurisprudentie – strijd met verdragsprincipe .................................................................................................................. 39
Jurisprudentie – verboden staatssteun .......................................................................................................................... 41
Shell en de dividendbelasting ......................................................................................................................................... 43
Werkcollege ......................................................................................................................................................................... 45
Q&A sessie (27-11-2020) ..................................................................................................................................................... 45
1
,Week 4 – Grondslag uitholling ................................................................................................................................................. 47
Hoorcollege (gastcollege) .................................................................................................................................................... 47
Slides ............................................................................................................................................................................... 47
Aantekeningen................................................................................................................................................................ 51
Werkcollege ......................................................................................................................................................................... 51
Elementen van structuren .............................................................................................................................................. 51
Structuren Double Irish Dutch Sandwich (Deel A) .......................................................................................................... 54
Structuren CV/BV (Deel B) .............................................................................................................................................. 57
Q&A sessie (4-12-2020) ....................................................................................................................................................... 61
Week 5 – Maatregelen tegen belastingontwijking ................................................................................................................... 63
Hoorcollege ......................................................................................................................................................................... 63
Fiscale eenheid ............................................................................................................................................................... 63
Interest aftrek beperkingen ............................................................................................................................................ 65
Per element benadering ................................................................................................................................................. 68
Maatregelen ATAD1 (Earningsstripping) ........................................................................................................................ 71
Maatregelen ATAD1 (overige aspecten) ......................................................................................................................... 75
Maatregelen ATAD2 ....................................................................................................................................................... 76
Werkcollege ......................................................................................................................................................................... 77
Q&A sessie ........................................................................................................................................................................... 78
Week 6 – Transfer pricing ........................................................................................................................................................ 83
Hoorcollege ......................................................................................................................................................................... 83
Inleiding .......................................................................................................................................................................... 83
Belang ............................................................................................................................................................................. 83
TP en deelnemingsvrijstelling ......................................................................................................................................... 83
TP methoden .................................................................................................................................................................. 84
Comparabiliteitsfactoren ................................................................................................................................................ 85
Verwerking TP ................................................................................................................................................................. 85
Extra – effectieve belastingdruk ..................................................................................................................................... 87
Werkcollege ......................................................................................................................................................................... 87
Q&A sessie ........................................................................................................................................................................... 88
Week 7 – CCTB en CCCTB ......................................................................................................................................................... 92
Hoorcollege ......................................................................................................................................................................... 92
BEPS ................................................................................................................................................................................ 92
Aangifte biljet ................................................................................................................................................................. 94
CCTB en CCCTB ............................................................................................................................................................... 97
Werkcollege ....................................................................................................................................................................... 102
Week 0 – Extra uitleg ............................................................................................................................................................. 104
Boekhouden ...................................................................................................................................................................... 104
Consolideren ..................................................................................................................................................................... 106
Latente belastingen ........................................................................................................................................................... 109
2
,Introductie
Centraal staat week 4: Grondslaguitholling
Probleem begrijpen week 1 t/ 3
Week 5 & 6 mogelijke oplossingen
Als dit niet werkt heeft EU nog CCTB en CCCTB (eventueel komend recht)
Soort samenvatting deze materie, artikel bij weblinks week 1
Week 1 - Nationaal belastingrecht
Literatuur: par 9.1, 9.2, 9.3, 9.4, 9.6 en 9.8
Weblinks: podcast en tekst over belastingontwijking door de tabaksindustrie
Overige informatie: tekst deelnemingsverrekening
Hoorcollege
Onderwerpen:
- Vennootschapsbelastingstelsels
- Positie NL
- Behandeling van de wet VPB: subjectieve belastingplicht
- Behandeling van de wet VPB: objectieve belastingplicht
- Fiscale eenheid
Subjectieve belastingplicht → wie betaald
Objectieve belastingplicht → waarover betaal je belasting
Vennootschapsbelastingstelsels
Vennootschapsbelasting
- Algemeen: Wet VPB 1969 → de wet bestaat dus al meer dan 50 jaar!
- Winstbelasting voor rechtspersonen
- Ondernemingen die gedreven worden door natuurlijk personen worden belast in de
inkomstenbelasting (IB)
- De naam vennootschapsbelasting dekt de lading niet helemaal
- Belast worden de vennootschappen (NV, BV) maar ook rechtspersonen die geen
vennootschap zijn, zoal vereniging en coöperatie
- In de wet wordt de term – lichamen – gebruikt
- Gemeenschappelijk kenmerk van de belastingplichtigen in de vpb is dat de winst van het
lichaam niet rechtstreeks toevloeit aan de achterliggende lichamen of personen
- Deze achterliggende personen blijven dus op afstand van het lichaam
- De lichamen worden zelfstandig in de vpb betroken en niet de aandeelhouders
Verschillende stelsels
- Klassiek stelsel: zelfstandige belastingplicht van het lichaam; de winst moet worden bepaald
ongeacht winstuitdelingen en de winstbelasting die heeft gedrukt op die winstuitdelingen
- NL heeft een klassiek stelsel
- Alternatief: verrekenstelsel: het lichaam wordt gezien als verlengstuk van de achterliggende
participanten. Het lichaam wordt belast, maar bij de belastingheffing bij de achterliggende
participanten wordt rekening gehouden met de reeds betaalde belasting door het lichaam
3
,winst voor belasting 1.000
tarief vpb 25%
tarief ib 50%
winst na belasting wordt uitgekeerd aan aandeelhouder
klassiek stelsel verrekenstelsel
winst voor belasting 1.000 1.000
aanpassingen 0 0
belastbaar bedrag 1.000 1.000
verschuldigde vpb (25%) 250 250
beschikbaar voor aandeelhouder 750 750
belastbaar inkomen aandeelhouder 750 1.000 imputering
inkomstenbelasting 375 500
subtotaal (belastbaar inkomen - ink.bel) 375 500
te verrekenen vpb 0 250
netto 375 500
totale belasting 625 500
belastingdruk 62,50% 50,00%
Klassiek Verreken
- Voordeel - Voordeel
o Duidelijke scheiding tussen o Belastingdruk in een keten
belastingplicht van de van belastingplichten is gelijk
vennootschap en aan het tarief van de laatste
aandeelhouders keten
- Nadeel ▪ Full credit: totale vpb
o Belastingdruk kan oplopen, kan worden
zeker als aandeelhouder zelf verrekend
ook weer een vennootschap is - Nadeel
o Lastig uit te voeren omdat je
rekening moet houden met
vpb-tarieven uit het
buitenland
Klassiek stelsel met deelnemingsvrijstelling
winst voor belasting 1.000
tarief vpb 25%
klassiek stelsel klassiek
geen deeln vrijstelling deelnemingsvrijstelling
winst voor belasting Dochter 1.000 1.000
aanpassingen deeln. Vrijstelling 0 0
belastbaar bedrag 1.000 1.000
verschuldigde vpb (25%) 250 250
winst voor belasting Moeder 750 750
aanpassingen deeln. Vrijstelling 0 750
belastbaar bedrag 750 0
verschuldigde vpb (25%) 188 0
netto inkomen (keten) 563 750
totale belasting (keten) 438 250
belastingdruk 43,75% 25,00%
4
,Klassiek stelsel
- Het klassiek stelsel met deelnemingsvrijstelling voorkomt een cumulatie van belastingdruk
- Waar treedt cumulatie van belastingdruk (in algemene zin) dan nog wel op?
o Als de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing is! (moeder heeft een te klein
belang in de deelneming)
o Als de aandeelhouder een natuurlijk persoon met een belang > 5% in de
vennootschap → box II heffing
▪ Deze aandeelhouders / natuurlijk persoon kan geen gebruik maken van de
deelnemingsvrijstelling
Samenvattend
(Klassiek en verrekenstelsel)
- NL heeft een klassiek stelsel
- Klassiek stelsel: bij de bepaling van de VPB wordt geen rekening gehouden met de VPB die in
een eerder stadium is betaald
- Het alternatieve systeem is het systeem van verrekening
- Is het systeem van verrekening dan afwezig in NL?
o Nee
▪ Het klassieke stelsel geldt voor de bepaling van de vennootschapsbelasting
▪ Daarnaast zijn er nog bronbelastingen op andere inkomenstromen zoals
dividend, interest en royalty. Bij de bepaling van de vennootschapsbelasting
wordt ook rekening gehouden met de bronbelasting. Dit kan via een systeem
van vrijstelling en of systeem van verrekening (college week 2)
o Nee
▪ Het systeem van deelnemingsverrekening (bij laagbelaste
beleggingsdeelneming) is een inbreuk op het klassieke stelsel
Wel geld (dividend) uit belastingparadijs belasten dan geld de
deelnemingsvrijstelling niet
(Vennootschapsbelasting)
- Klassiek stelsel – andere nadelen
- Nadelen: verschil in behandeling tussen vreemd vermogen en eigen vermogen.
- Vergoeding op vreemd vermogen is als interestkosten aftrekbaar
- Vergoeding op eigen vermogen (dividend) is niet aftrekbaar (dividend uitkeringen)
- Het klassieke stelsel bevordert het financieren met vreemd vermogen en kan om die reden
de solvabiliteit aantasten (Mate waarin de schulden kunnen worden nagekomen)
- Oplossing
1. Toch een vergoeding voor het eigen vermogen toestaan; een soort extra
comptabele interestvergoeding over het eigen vermogen – dit heet een notionele
interest aftrek (fictief)
2. Defiscalisering interest: interest over vreemd vermogen niet aftrekbaar en
interestopbrengsten niet belast
- In de EU wil men tot harmonisatie van stelsels komen: Hierover is een richtingenstrijd
gaande
o Klassiek stelsel of verrekenstelsel
o Vergoeding over eigen vermogen aftrekbaar stellen
o Aftrekbaarheid van interest beperken
o Tarief
o Consolidatie of niet → CCTB en CCCTB → college week 7
5
,Positie NL
Vennootschapsbelasting
- 2 typen bedrijven vallen onder VPB
o Midden- en kleinbedrijf (vestiging in NL met daar meerderheid van de
handelstransacties)
o Grootbedrijf – multinationals (vestigingen in buitenland (vaste inrichting))
- Deze tweedeling is niet terug te vinden in de wet
- Met name de multinationals weten door internationale fiscale constructies de belastingdruk
aanzienlijk te reduceren
- Wetgever reageert met antimisbruikbepalingen. Dit maakt de wet VPB bijzonder complex en
dynamisch
- CPM = central place of management (belangrijk fiscaal begrip)
Positie NL
- NL als zeurpiet (missen van inkomsten)
NEDERLAND M
KAPITAALSTORTING
D1 D2
BELASTINGPARADIJS
o M stort banktegoed (kapitaalstorting, eigen vermogen) op rekening D2, NL mist
belaste renteopbrengsten: NL gaat zeuren
o D2 zet geld op de bank en ontvangt interest; deze is laagbelast
o D2 keert dividend uit M
▪ Is deelnemingsvrijstelling van toepassing? → laagbelaste belegginsdochter,
geen deelnemingsvrijstelling, maar deelnemingsverrekening
o NL gaat bijheffen tot tarief / % wat geld in NL
o Deelnemingsvrijstelling geld wereldwijd
- NL als dominee (principieel)
o M stort banktegoed (kapitaalstorting, eigen vermogen) op rekening D2, NL mist
belaste renteopbrengsten: NL gaat zeurt
o D2 geeft geldlening aan D1
o D2 ontvant interest (laagbelast; D1 claimt interestaftrek in NL; NL stelt zich
principieel op: zie een uitholling van belastinggrondslag bij D1
6
, ▪ Is interestaftrek mogelijk bij D1? → scala aan beperkingen van aftrek interest
(zodat interest niet volledig kan worden afgetrokken) → College week 5
- NL als koopman (valt geld te verdienen)
o M stort banktegoed (kapitaal storting, eigenvermogen) op rekening D2, BTL mist
belaste renteopbrengsten: D2 geeft lening aan D1
o D2 ontvangt interest; belast in NL; grondslaguitholling in BTL
o NL faciliteert deze situatie, want er kan verdiend worden
o NL wil dat bedrijven zich in NL gaan vestigen
Behandeling van de wet VPB: subjectieve belastingplicht
Behandeling belasting wet
- Subjectieve belastingplicht – Wie gaat belasting betalen?
- Objectieve belastingplicht – waarover
- Tarief – Hoeveel
Subjectieve belastingplicht
- Art 2 Wet VPB tot en met Art 6 Wet VPB
- Aspecten
o Binnenlandse en buitenlandse belasting plicht
▪ Art 2 lid 1: binnenlandse belastingplicht
▪ Art 3 lid 1: buitenlandse belastingplicht
o Volledig of voor zover onderneming druiven
▪ De onder art 2 lid 1 a<>d wet VPB genoemde lichamen worden volledig
belast, waar ook ter wereld behaald (wereldinkomen)
▪ De onder art 2 lid 1 e wet VPB genoemde lichamen voor zover zij een
onderneming druiven
o T.a.v. BTL belastingplichtigen: voor zover NL inkomen wordt genoten
▪ NL-inkomen (uit NL te herleiden valt)
- Principes
o Woonplaats
▪ Waar is het lichaam gevestigd → Art 4 AWR (Algemene Wet rijksbelasting):
wordt naar omstandigheden beoordeeld. Veel jurisprudentie: uitkomst: Daar
waar de feitelijke leiding wordt uitgeoefend → Central place of management
= CPM
o Nationaliteit
▪ Naar welk recht is het lichaam opgericht Art 2 VPB lid 4: Heeft oprichting
naar NL plaatsgevonden dan wordt het lichaam geacht in NL gevestigd te zijn
o Bron
▪ Waar worden de inkomsten behaald
7
, - Fiscale transparantie:
o De winst wordt rechtstreeks toegekend aan de achterliggende participanten
(personen of lichamen) en worden aldaar belast.
- Voorbeelden fiscale transparante vennootschappen
o Vennootschap onder firma
(winst van VOF wordt verdeeld in IB en VPB (toegekende winst)
o Besloten commanditaire vennootschap
o (vallen niet onder VPB (ook niet IB)
- Open CV: toetreding commanditaire vennoot heeft geen instemming nodig van de andere
vennoten (lijkt wat op NV)
- Besloten CV: toetreding commanditaire vennoot heeft wel instemming nodig van de andere
vennoten
- CV/BV structuur bespreken we in college week 4
- Hoe kan een naar BTL recht opgericht lichaam belastingplichtig in NL zijn?
- Via art 2 lid 1 onder a wet VPB: Het BTL lichaam is gevestigd in NL – andere vennootschap
welker kapitaal in aandelen is verdeeld
- Via art 3 lid 1 onder a wet VPB – andere rechtspersoon die binnenlands inkomen geniet. Vaak
is er dan sprake van een vaste inrichting.
Via een deelneming Via een vaste inrichting
BUITENLAND
M
AANDELENBELANG VORMT
DEELNEMING
NL
D
Behandeling van de wet VPB: objectieve belastingplicht
Objectieve belastingplicht
- Het uiteindelijke object is het fiscaal belastbaar bedrag
- Art. 22 wet VPB Tarief is (2020)
o 0 <> 200.000 16,50%
o > 200.000 25%
- Er zijn afwijkende tarieven voor fiscale beleggingsinstelling 0% en voordelen die onder de
innovatie box (7%) vallen
8
,Opbouw belastbaar bedrag
Saldo fiscale winst berekening = resultaat RR = uitkomst vermogensvergelijking
Vermogensvergelijking
- Fiscaal eind vermogen
- - fiscaal begin vermogen
- + fiscale onttrekkingen
- - Fiscale stortingen
- = Saldo fiscale winst berekening (zelfde uitkomst als opstellen RR)
Mutaties in omvang van het fiscale vermogen
- Een vermogensvergelijking is dus een alternatieve methode om het saldo fiscale winst
berekening te bepalen
- Via een overzicht van fiscale opbrengsten en fiscale kosten kom je op hetzelfde resultaat, dit
is dus de fiscale resultatenrekening
- Het saldo fiscale winstberekening vormt het startpunt van het aangifte biljet; Hierna volgen
afleidingen naar de fiscale winst, fiscaal belastbare winst en het fiscaal belastbaar bedrag
- Het traject na saldo fiscale winstberekening tot aan belastbaar bedrag wordt ook wel de
staart van de aangifte genoemd
9
, Objectieve belastingplicht
- Fiscale regels kunnen dus van invloed zijn op vier winstniveaus: het saldo fiscale winst
berekening, fiscale winst, fiscaal belastbare winst en het fiscaal belastbaar bedrag.
- Basis voorbeelden aanpassingen:
o Willekeurig afschrijven (vb1)
o Bijtelling gemende kosten (vb2)
o Investeringsaftrek (vb3)
o Herinvesteringsreserve (HIR) (vb4)
Voorbeeld 1 – willekeurig afschrijven
- BV A heeft geïnvesteerd in een machine
100.000. De normale
afschrijvingstermijn is 5 jaar. De machine
kwalificeert zich voor versneld
afschrijven en hiervan wordt volledig
gebruik gemaakt.
- Als fiscale kosten worden dus 100.000
opgevoerd. Bij de berekening van het
fiscaal belastbaar bedrag vinden er geen
aanpassingen meer plaats.
Voorbeeld 2 – bijtelling gemende kosten
- BV B heeft 100.000 aan kosten gemaakt
en voor 150.000 aan opbrengsten. De
fiscus accepteert 20.000 niet van de
kosten. Dit laatste bedrag is een boete
opgelegd door een Europese autoriteit.
- De volledige kosten worden eerst
opgenomen in de berekening van het
saldo fiscale winst berekening. Daarna
wordt het niet aftrekbare bedrag
bijgeteld bij de afleiding naar de fiscale
winst.
Voorbeeld 3 – investeringsaftrek
- BV C heeft 100.000 geïnvesteerd in vaste
activa. Het bedrijf krijgt hiervoor een
investeringsaftrek van 20% van het
geïnvesteerde bedrag.
- De investering wordt geactiveerd, heeft
dus nog (geen) effect op de kosten. De
aftrek moet worden verwerkt bij de
aanpassingen.
- JP activering
o Machine (balans) 100.000
o Aan Bank (balans)
100.000
- De investeringsaftrek is zelf geen JP, er verandert niets aan de waarde van de machine
10
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper Arjan456. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €2,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 56326 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen