Samenvatting
Samenvatting Vennootschapsbelasting Module 6, Boek incl hoorcollege
- Instelling
- Erasmus Universiteit Rotterdam (EUR)
Samenvatting boek incl college
[Meer zien]Voorbeeld 2 van de 5 pagina's
Voorbeeld 2 van de 5 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Gekoppeld boek
Titel boek:
Auteur(s):
- Uitgave:
- ISBN:
- Druk:
Verkoper
Volgen
Voorbeeld van de inhoud
Vennootschapsbelasting college 6Renteaftrekbeperking artikel 15b Wet Vpb
Ingegeven door de invoering van ATAD1 (anti-taks avoidance directive, 12 juli 2016, PbEU
2016, L 193/1)
Voorstel invoering nieuwe generieke renteaftrekbeperking
Opgenomen in art. 15b
Invoering gaat gepaard met het vervallen van renteaftrek-beperkingen opgenomen in
art. 13l en 15ad Wet Vpb
- Art. 13l: renteaftrekbeperking inzake bovenmatige deelnemingsrente
- Art. 15ad: overnameholdingrenteaftrekbeperking
- Art. 13l en 15ad vervallen voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2019
- Renteaftrekbeperkingen ex art. 10 lid 1 sub d (hybryde leningen) art. 10a
(winstdrainagemaatregelen) en art. 10b (laagrente en renreloze leningen) blijven
bestaan
Ontstaan
- Geen uitzondering voor standalone belastingplichtigen
- Geen groepsescape
- Geen overgangsrecht bestaande leningen
- EUR 1mln i.p.v. EUR 3mln franchise
- Geen carry forward/ back ongebruikte EBITDA, geen carry back rente
- Alleen overgangsrecht voor bestaande openbare infrastructuur (PPS) projecten
Technische uitwerking
Artikel 8b – uitvloeisel van totaalwinst
Artikel 10 lid 1 sub d – hybride lening
Artikel 10a - winstdrainageregeling
Artikel 10b – laagrentende of renteloze leningen
Artikel 15b – earningstrippingsmaatregel
Lid 1: Bij het bepalen van de in een jaar genoten winst komt het saldo aan renten niet in
aftrek voor zover dat meer bedraagt dan het hoogste van de volgende bedragen:
a. 30% van de gecorrigeerde winst
b. 1.000.000
Aftrek = hoogste van 30% gecorrigeerde winst en EUR 1 miljoen
EBITDA = de winst + saldo aan renten + afschrijvingen + afwaarderingen
De winst = belastbare winst voor toepassing 15b en giftenaftrek
Saldo aan renten = renten, kosten, valuta- en hedgeresultaten
Afschrijving = afschrijving bedrijfsmiddelen (niet op voorraad!)
Afwaardering = afwaardering naar lagere bedrijfswaarde bedrijfsmiddel (met terugname)
Alle parameters = fiscaal = exclusief baten/ lasten die anderszins niet belast/
aftrekbaar zijn
Lid 6 onderdeel a: Geldlening (=fiscaal vreemd vermogen)
Vordering/ schuld die voortvloeit uit een overeenkomst van geldlening
Of daarmee vergelijkbare overeenkomst (zoals huurkoop/ financial lease)
Artikel 7:129 lid 1: ‘De overeenkomst van geldlening is de kredietovereenkomst
waarbij de ene partij, de uitlener, zich verbindt aan de andere partij, de lener, een
som geld te verstrekken en de lener zich verbindt aan de uitlener een
overeenkomstige som geld terug te betalen.’
Vergelijkbaar = economisch
Niet-vergelijkbaar volgens wetsgeschiedenis: kortlopende handelsschulden, fiscale
verplichtingen, fiscale reserves, voorzieningen, verzekerings- en
pensioenverplichtingen
Operational lease: IFRS 16 volgen (rentelast en afschrijvingen i.p.v.
leasetermijnen)? Niet voor 15b
Rentelasten
+ Kosten geldleningen en afdekinstrumenten t.z.v. geldleningen (valuta + rente)
+ Verliezen afdekinstrumenten t.z.v. geldleningen (valuta + rente)
, + Valutaverliezen geldleningen
+ Te activeren rente
Rentebaten
-/- Rentebaten
-/- Valutawinsten geldleningen
-/- winsten afdekinstrumenten t.z.v. geldleningen (valuta + rente)
= Saldo aan rente, maar ten minste nihil
Vooruitwenteling rente
Indien deel van rentesaldo in bepaald jaar niet-aftrekbaar is, dan dat deel vooruit
wentelen naar toekomstige jaren (art. 15b lid 5)
o Aftrekbaar bij ruimte onder de hoofdregel: 30% EBITDA of EUR 1mln
o Maar wordt niet in het volgende jaar als rentelast behandeld
o Vooruitwenteling is onbeperkt
o Saldo wordt vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking
Verliesverrekening
Dus bij voeging van een maatschappij met gestald ESM-rente: ESM-rente aftrekbaar
indien (i) FE als geheel beschikt over voldoende aftrekruimte, en (ii) de betreffende
maatschappij zelfstandig voldoende aftrekruimte heeft art. 15aha
Dus bij ontvoeging van een maatschappij kan aan die maatschappij toerekenbare
gestalde voorvoeging (ESM)rente worden meegegeven, alsmede – op gezamenlijk
verzoek – gestalde ESM-rente van de FE voor zover toerekenbaar aan die maatschappij
art. 15ahb
Handel in rentelichamen
Change of control regels in art. 15ba Wet Vpb
Analoge toepassing artikel 20a (met opsplitsing van franchise naar tijdsgelang)
Ingangsdatum 1 januari 2020, omwille van uitvoeringsredenen
Een belastingplichtige kan zich mogelijk opknippen in verschillende vennootschappen om
zo voor iedere vennootschap afzonderlijk gebruik te maken van de drempel. Het is
onduidelijk of en zo ja in welke mate zich dat zal gaan voordoen. Indien in de praktijk op
het voorgaande wordt ingespeeld, kunnen wettelijk maatregelen worden bezien – MvT
Ruimte voor fraus legis? HR, BNB 1992/308 inzake overdrachtsbelasting:
- Aangenomen moet worden dat als de wetgever deze voor de hand liggende
ontgaan mogelijkheid had willen uitsluiten, hij daarvoor een regeling zou hebben
getroffen.
- Toepassing van het leerstuk van de wetsontduiking kan wel aan de orde komen
indien de aandeelhouder het te verwerven pakket op kunstmatige wijze uitsplitst
over meer besloten vennootschappen
FRAUS LEGIS: Bijzondere leerstuk van de wetsontduiking.
Dit is een door de Hoge Raad geïntroduceerd begrip dat ‘misbruik van recht’ verbiedt.
Twee cumulatieve vereisten:
1. De belastingplichtige moet de overwegende bedoeling hebben om
belastingheffing te verhinderen.
2. Het resultaat van de uitgevoerde rechtshandeling moet in strijd zijn met doel en
strekking van de wet.
Verliesverrekening – art. 20 t/m 21a Wet Vpb
- Uitgangspunt: verliezen zijn subject gebonden
In beginsel niet overdraagbaar
- Aansluiting jaarwinst met totaalwinst
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper hmdkoca. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,49. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 77254 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen