Dit betreft een volledige, uitgebreide en accurate samenvatting van het boek Omzetbelasting van M.E. Hilten. Als bonus heb ik ook de kennisclips van de heer Blokland samengevat, die een goede en duidelijke uitleg geven van de belangrijkste onderwerpen die op het tentamen zullen komen. Dankzij mijn ...
Inhoudsopgave
Kennisclip – Week 1:.................................................................................................................................... 12
Kennisclip: De werking van de omzetbelasting volgens het btw-stelsel op hoofdlijnen....................................12
Kennisclip: Belang van het EU-recht voor de omzetbelasting............................................................................12
Kennisclip: Belastbare feiten en denkschema....................................................................................................13
Kennisclip: Ondernemerschap op hoofdlijnen....................................................................................................13
Kennisclip – Week 2:.................................................................................................................................... 15
Kennisclip: Leveringen van goederen en diensten op hoofdlijnen.....................................................................15
Kennisclip: Plaats van levering...........................................................................................................................17
Kennisclip: Plaats van dienst..............................................................................................................................19
Kennisclip – Week 3:.................................................................................................................................... 20
Kennisclip: Maatstaf van heffing 1/3.................................................................................................................20
Kennisclip: Maatstaf van heffing 2/3.................................................................................................................22
Kennisclip: Maatstaf van heffing 3/3.................................................................................................................23
Kennisclip – Week 4:.................................................................................................................................... 25
Kennisclip: Verschuldigdheid en voldoening......................................................................................................25
Kennisclip: Basis aftrek van voorbelasting.........................................................................................................28
Kennisclip: Aftrek en gemengde kosten.............................................................................................................30
Kennisclip: Herziening van de aftrek..................................................................................................................32
Kennisclip – Week 5:.................................................................................................................................... 35
Kennisclip: Levering van onroerend goed – vrijstelling en ‘van rechtswege’ – uitzondering.............................35
Kennisclip: Optie belaste levering o/g en overdracht algemeenheid................................................................37
Kennisclip: Samenloop met overdrachtsbelasting.............................................................................................40
Kennisclip: Invoer/uitvoer..................................................................................................................................43
Kennisclip: Intracommunautair goederenverkeer..............................................................................................44
WEEK 1 – Inleiding en ondernemerschap...................................................................................................... 48
Hoofdstuk 1: Inleiding.................................................................................................................................. 48
1.3 Rechtskarakter van omzetbelastingen.........................................................................................................48
1.6 Verbruiksbelasting........................................................................................................................................48
1.6.1 Consumptie(ve uitgaven) in de heffing................................................................................................48
1.6.2 Directe of indirecte verbruiksbelasting................................................................................................49
1.6.3 Algemene en bijzondere verbruiksbelastingen....................................................................................49
1.6.4 De kenmerken van een verbruiksbelasting..........................................................................................49
Hoofdstuk 2: Het stelsel van heffing over de toegevoegde waarde...............................................................50
2.1 Algemeen.....................................................................................................................................................50
, 2.3 Cumulatieve cascadestelsels........................................................................................................................50
2.4 Niet-cumulatieve meermalige heffingen......................................................................................................50
2.4.1 Belasting over toegevoegde waarde....................................................................................................50
2.4.3 Hoofdlijnen van de methode van aftrek van voorbelasting.................................................................51
2.4.3.1 Bereik van de btw.........................................................................................................................51
2.4.3.3 Het inhaaleffect.............................................................................................................................51
2.4.3.4 Vrijstellingen.................................................................................................................................51
2.4.3.5 Vrijstelling voor de kleinhandel?..................................................................................................52
2.4.4 Gevolgen van het aftrekmechanisme...................................................................................................52
Hoofdstuk 3: Harmonisatie van de omzetbelasting in EU-verband................................................................53
3.2 Doelstellingen van de EU en harmonisatie van omzetbelasting..................................................................53
3.2.2 Instelling van een interne markt...........................................................................................................53
3.2.3 Harmonisatie........................................................................................................................................53
3.2.4 Alleen harmonisatie van de omzetbelasting, accijnzen en andere indirecte belastingen?.................53
3.3 Europese omzetbelasting.............................................................................................................................54
3.3.2 De Zesde richtlijn..................................................................................................................................54
3.3.2.1 De aanloop naar de Zesde richtlijn...............................................................................................54
3.3.2.2 Uniforme grondslag......................................................................................................................54
3.3.3 Richtlijn 2006/112/EG: de Btw-richtlijn................................................................................................54
3.3.3.1 Herschikking van een lappendeken..............................................................................................54
3.3.3.2 Afwijkende maatregelen...............................................................................................................54
3.4 Europese wetgevingsinstrumenten en hun invloed in het nationale recht..................................................55
3.4.1 Producten van (Europese) regelgeving................................................................................................55
3.4.2 Richtlijnen.............................................................................................................................................55
3.4.2.1 Omzetting in nationaal recht........................................................................................................55
3.4.2.2 Richtlijnconforme uitleg: het kameleoneffect..............................................................................55
3.4.2.3 Strijd tussen richtlijn en wet.........................................................................................................55
3.4.2.4 Asymmetrisch beroep op richtlijnbepalingen mogelijk?..............................................................56
3.4.3 Verordeningen......................................................................................................................................56
3.4.3.1 Rechtstreekse werking: geen omzetting in nationaal recht.........................................................56
3.4.3.2 Btw-uitvoeringsverordening.........................................................................................................56
3.4.4 Besluiten...............................................................................................................................................56
3.5 De rol van het Hof van Justitie bij de interpretatie van richtlijnbepalingen.................................................56
3.5.1 Uitlegging door het Hof van Justitie.....................................................................................................56
3.5.2 Prejudiciële vragen...............................................................................................................................57
3.5.3 Infractieprocedure................................................................................................................................57
Hoofdstuk 4: Ongeschreven omzetbelasting: uitgangspunten en beginselen.................................................57
4.2 Neutraliteit...................................................................................................................................................57
4.2.1 De vele gezichten van de neutraliteit van een algemene indirecte verbruiksbelasting......................57
4.2.2 Economische neutraliteit......................................................................................................................58
4.2.2.1 De theorie..........................................................................................................................................58
4.2.2.2 Economische neutraliteit in Btw-richtlijn en HvJ-jurisprudentie.................................................58
4.2.3 Juridische neutraliteit...........................................................................................................................59
4.2.3.1 De theorie.....................................................................................................................................59
4.2.3.2 Juridische neutraliteit in Btw-richtlijn en HvJ-jurisprudentie.......................................................59
4.2.4 Externe neutraliteit...............................................................................................................................59
4.2.4.1 De theorie.....................................................................................................................................59
Hoofdstuk 5: De ondernemer als belastingplichtige......................................................................................59
5.2 De betekenis van het ondernemerschap......................................................................................................59
5.2.1 Inleiding................................................................................................................................................59
5.2.2 Materiële en formele gevolgen van het ondernemerschap................................................................60
, 5.2.3 De elementen van het ondernemerschap............................................................................................60
5.3 Het begrip ‘ieder’..........................................................................................................................................60
5.3.1 De entiteit.............................................................................................................................................60
5.3.2 De nationaliteit.....................................................................................................................................61
5.4 Het begrip ‘bedrijf’.......................................................................................................................................61
5.4.1 ‘Bedrijf’ of ‘onderneming’.....................................................................................................................61
5.4.2 Het begrip ‘economische activiteit’ in de Btw-richtlijn........................................................................61
5.4.3 Organisatie, werkzaamheid en prestatie..............................................................................................61
5.4.4 Het opbrengstoogmerk........................................................................................................................62
5.4.4.1 Het opbrengstoogmerk van de organisatie..................................................................................62
5.4.4.2 Het opbrengstoogmerk van de prestatie.....................................................................................62
5.4.4.3 Het opbrengstoogmerk en het economische verkeer..................................................................62
5.4.4.4 Het opbrengstoogmerk dat gewoon vermogensbeheer te boven gaat.......................................63
5.4.5 Regelmatig en incidenteel verrichte prestaties....................................................................................63
5.4.5.1 Regelmatig verrichten van prestaties...........................................................................................63
5.4.5.2 Incidentele prestaties...................................................................................................................63
5.4.6 Beroep...................................................................................................................................................64
5.4.7 De exploitatie van vermogensbestanddelen........................................................................................64
5.4.8 De houdstervennootschap...................................................................................................................64
5.5 Het begrip ‘zelfstandig’................................................................................................................................65
5.5.1 Inleiding................................................................................................................................................65
5.5.2 Ondergeschiktheid zonder dienstbetrekking.......................................................................................66
5.5.3 Zelfstandigheid en het lopen van bedrijfsrisico...................................................................................66
5.5.4 Btw-positie van de directeur-grootaandeelhouder.............................................................................66
5.6 De grenzen van de onderneming.................................................................................................................67
5.6.1 Begin van de onderneming...................................................................................................................67
5.6.2 De reikwijdte van de onderneming......................................................................................................67
5.6.2.1 Bij natuurlijke personen (nevenactiviteiten)................................................................................67
5.6.2.2 Bij rechtspersonen........................................................................................................................67
5.6.2.3 Prestaties om niet.........................................................................................................................67
5.6.3 Het einde van de onderneming............................................................................................................68
5.7 De vestigingsplaats van de onderneming....................................................................................................68
5.7.1 Inleiding................................................................................................................................................68
5.7.2 De primaire vestigingsplaats (hoofdhuis).............................................................................................68
5.7.3 De secundaire vestigingsplaats (vaste inrichting)................................................................................69
5.8 Fiscale eenheid.............................................................................................................................................69
5.8.1 Inleiding................................................................................................................................................69
5.8.2 Ieder onderdeel afzonderlijk ondernemer...........................................................................................69
5.8.2.1 Niet-belastingplichtigen en de fiscale eenheid: de holdingresolutie...........................................70
5.8.2.2 Niet-belastingplichtigen en de fiscale eenheid: de directeur-grootaandeelhouder....................70
5.8.3 Gevestigd in Nederland........................................................................................................................70
5.8.4 De drie verwevenheden.......................................................................................................................70
5.8.4.1 Eenheid in financieel opzicht........................................................................................................70
5.8.4.2 Eenheid in organisatorisch opzicht...............................................................................................71
5.8.4.3 Eenheid in economisch opzicht....................................................................................................71
5.8.4.4 De verwevenheden in hun onderlinge samenhang bezien..........................................................71
5.8.4.6 De verwevenheden in geval van een vaste inrichting..................................................................71
5.8.5 Begin en einde van de fiscale eenheid.................................................................................................72
WEEK 2 – Prestaties en plaats van de prestatie.............................................................................................72
Hoofdstuk 6: Belastingheffing ter zake van leveringen en diensten...............................................................72
6.1 Algemeen.....................................................................................................................................................72
, 6.2 Goederen......................................................................................................................................................72
6.2.1 Het begrip ‘goederen’...........................................................................................................................72
6.2.2 Rechten op onroerende zaken (art. 3 lid 2)..........................................................................................73
6.2.2.1 Gelijkstelling zakelijke rechten met lichamelijke onroerende zaken...........................................73
6.3 Varianten van levering.................................................................................................................................73
6.3.1 De overdracht of overgang van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken (art. 3 lid 1
onderdeel a)...................................................................................................................................................73
6.3.2 De afgifte van goederen ingevolge huurkoop (art. 3 lid 1 onderdeel b)..............................................73
6.3.2.1 Huurkoop: geen huur + koop........................................................................................................73
6.3.2 (Financial) lease....................................................................................................................................74
6.3.3 De oplevering van onroerende zaken (art. 3 lid 1 onderdeel c)...........................................................74
6.3.3.1 Kan-bepaling.................................................................................................................................74
6.3.3.2 Oplevering.....................................................................................................................................74
6.3.3.3 Onroerende zaak..........................................................................................................................74
6.3.3.4 Vervaardigd...................................................................................................................................74
6.3.4 Vordering door of namens de overheid (art. 3 lid 1 onderdeel d).......................................................75
6.3.5 Aanbrengen van goederen aan een ander goed (art. 3 lid 1 onderdeel f)...........................................75
6.4 Meerpartijentransacties...............................................................................................................................75
6.4.1 ABC-leveringen (art. 3 lid 4)..................................................................................................................75
6.4.2 Leveringen over de veiling (art. 3 lid 5)................................................................................................75
6.4.3 Leveringen door tussenkomt van een commissionair (art. 3 lid 6)......................................................75
6.5 Diensten........................................................................................................................................................76
6.5.1 Al wat geen levering van een goed, is een dienst (art. 4 lid 1).............................................................76
6.5.3 Fictieve diensten ter voorkoming van verstoring van mededinging (‘integratiedienst’).....................76
6.5.4 Diensten door tussenkomt van een commissionair (art. 4 lid 4).........................................................76
6.6 Bezwarende titel...........................................................................................................................................76
6.6.1 Inleiding................................................................................................................................................76
6.6.2 Subsidies...............................................................................................................................................77
6.6.3 Schadevergoedingen............................................................................................................................77
6.6.4 Andere voorbeelden van onbelastbare handelingen...........................................................................78
6.7 Doorlopende en eenmalige prestaties.........................................................................................................78
6.7.1 Tijdstip van de prestatie.......................................................................................................................78
6.8 Combinaties van prestaties..........................................................................................................................78
6.9 Verboden prestaties.....................................................................................................................................78
6.10 Overdracht van een onderneming.............................................................................................................79
6.10.1 Geruisloze overdracht........................................................................................................................79
6.10.2 Overdracht van een algemeenheid van goederen (en diensten).......................................................79
Hoofdstuk 7: De plaats waar de levering of de dienst wordt verricht............................................................80
7.1 Algemeen.....................................................................................................................................................80
7.2 Leveringen van goederen.............................................................................................................................80
7.2.1 Inleiding................................................................................................................................................80
7.2.2 De goederen worden vervoerd in verband met de levering (art. 5 lid 1 onderdeel a)........................80
7.2.3 Geen vervoer in verband met de levering (art. 5 lid 1 onderdeel b)...................................................80
7.2.4 Installatie of montage (art. 5 lid 1 onderdeel a jo. onderdeel b).........................................................80
7.2.5 Leveringen aan boord (art. 5 lid 1 onderdeel c)...................................................................................81
7.2.6 ABC-leveringen (art. 5 lid 2)..................................................................................................................81
7.2.8 Leveringen van gas en elektriciteit.......................................................................................................81
7.3 Diensten........................................................................................................................................................81
7.3.1 Toepassing van het bestemmingsland en diensten.............................................................................81
7.3.2 B2B-diensten (art. 6 lid 1).....................................................................................................................81
7.3.2.1 Vestigingsplaats afnemer..............................................................................................................81
, 7.3.2.2 Verlegging van de heffing.............................................................................................................82
7.3.2.3 Uitbreiding van het ondernemersbegrip......................................................................................82
7.3.2.4 Vaststellen van de status van de afnemer....................................................................................82
7.3.2.5 Listingverplichting en tijdstip van de B2B-dienst..........................................................................82
7.3.3 B2C-diensten (art. 6 lid 2).....................................................................................................................83
7.3.4 Uitzonderingen.....................................................................................................................................83
7.3.5 Tussenpersonen (art. 6a)......................................................................................................................83
7.3.6 Diensten met betrekking tot onroerende zaken (art. 6b)....................................................................83
7.3.7 Vervoersdiensten (art. 6c)....................................................................................................................83
7.3.7.1 Personenvervoer...........................................................................................................................83
7.3.7.2 Intracommunautair goederenvervoer voor niet-ondernemers...................................................84
7.3.7.3 Niet-intracommunautair goederenvervoer voor niet-ondernemers...........................................84
7.3.8 Cultuur, sport, wetenschap en dergelijke (art. 6d en 6e lid 1).............................................................84
7.3.9 Met B2C-vervoer samenhangende diensten (art. 6e lid 2 aanhef en onderdeel a)............................84
7.3.10 Werkzaamheden met betrekking tot roerende zaken voor niet-ondernemers (art. 6e lid 2 aanhef
en onderdeel b).............................................................................................................................................85
7.3.11 Restaurant- en cateringdiensten (art. 6f)...........................................................................................85
7.3.12 Verhuur van vervoermiddelen (art. 6g)..............................................................................................85
7.3.13 Telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten (art. 6h)....................................................85
7.3.14 Aangewezen diensten jegens niet-ondernemers buiten de Unie (art. 6i).........................................85
7.3.15 Het voorkomen van concurrentieverstoringen (art. 6j).....................................................................86
7.4 Bewijs...........................................................................................................................................................86
Cursus Belastingrecht Omzetbelasting – Verplichte documenten:.................................................................86
OB.2.1.4.B.a5 Plaats van levering ingevoerde goederen (art. 5 lid 2)...............................................................86
OB.2.1.4.B.c1 Regeling voor afstandsverkopen per 1 juli 2021; algemeen.......................................................87
Inleiding.........................................................................................................................................................87
Het drempelbedrag van € 10 000..................................................................................................................87
Eénloketregeling............................................................................................................................................88
OB.2.1.4.B.c2 Regeling afstandsverkopen per 1 juli 2021; toepassingsbereik en uitzonderingen....................88
OB.2.1.4.B.c3 Regeling voor afstandsverkopen per 1 juli 2021; toerekening vervoer.......................................89
OB.2.1.4.B.c4 Regeling voor afstandsverkopen per 1 juli 2021; invoer uit derde landen (art. 5a lid 1 onderdeel
b en c).................................................................................................................................................................90
Aankomst in andere lidstaat dan de lidstaat van invoer...............................................................................90
Aankomst in de lidstaat van invoer...............................................................................................................90
OB.5.7.1.A.a Eénloketregeling; BTW-behandeling e-commerce transacties algemeen....................................91
a. Plaats van prestatie: afstandsverkopen goederen en elektronische diensten.........................................91
b. Positie elektronische interfaces.................................................................................................................91
c. Invoer van goederen bij afstandsverkopen van buiten de EU (invoerregeling)........................................91
d. Het doen van aangifte van BTW-aangifte voor e-commerce transacties (éénloketregeling/OSS)...........91
WEEK 3 – Maatstaf van heffing, tarief en vrijstellingen.................................................................................93
Hoofdstuk 8: De maatstaf van heffing bij leveringen en diensten..................................................................93
8.1 Strekking.......................................................................................................................................................93
8.1.1 Algemeen..............................................................................................................................................93
8.1.2 Subjectieve maatstaf............................................................................................................................93
8.1.3 Objectieve maatstaf (de normale waarde)...........................................................................................93
8.2 Het totale bedrag.........................................................................................................................................93
8.3 Vergoeding in geld.......................................................................................................................................94
8.3.1 Vergoeding in euro...............................................................................................................................94
8.3.2 Vergoeding in vreemde valuta.............................................................................................................94
, 8.4 Vergoeding in natura...................................................................................................................................94
8.5 Vergoeding met een derde partij.................................................................................................................95
8.5.1 Vergoeding door een derde..................................................................................................................95
8.5.2 Vergoeding aan een derde...................................................................................................................95
8.6 Vergoeding bij vooruitbetalingen................................................................................................................95
8.7 Kostenelementen die tot de vergoeding behoren........................................................................................95
8.7.1 Bijkomende kosten...............................................................................................................................95
8.7.2 Rente en financieringstoeslagen..........................................................................................................95
8.7.3 Betalingen met creditcards...................................................................................................................96
8.7.4 Kortingen achteraf................................................................................................................................96
8.7.6 Belastingen, rechten en heffingen........................................................................................................96
8.8 Kostenelementen die niet tot de vergoeding behoren.................................................................................96
8.8.1 Omzetbelasting.....................................................................................................................................96
8.8.2 Doorlopende posten.............................................................................................................................96
8.8.3 Aftrekposten.........................................................................................................................................97
8.8.3.1 Inleiding.........................................................................................................................................97
8.8.3.2 Korting voor contante betaling.....................................................................................................97
8.8.3.3 Kredietbeperkingstoeslag.............................................................................................................97
8.8.3.5 Assurantiekosten..........................................................................................................................97
8.8.3.6 Uitschotten van belasting.............................................................................................................98
8.8.3.7 Overige met doorlopende posten gelijk te stellen bedragen.......................................................98
8.8.4 Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM).....................................................................99
8.9 Splitsing vergoeding bij gemengde prestaties.............................................................................................99
8.10 Zegels, waardebonnen en vouchers...........................................................................................................99
Hoofdstuk 9: De tarieven........................................................................................................................... 101
9.1 Algemeen...................................................................................................................................................101
9.2 Tariefharmonisatie in de Europese Unie....................................................................................................101
9.3 Het algemene tarief (art. 9 lid 1)................................................................................................................102
9.4 Het verlaagde tarief (art. 9 lid 2 onderdeel a)...........................................................................................102
9.4.1 De in Tabel I opgenomen ‘eerste levensbehoeften’..........................................................................102
9.5 Toepassing van verschillende tarieven.......................................................................................................102
Hoofdstuk 10: Vrijstellingen....................................................................................................................... 103
10.1 Algemeen.................................................................................................................................................103
10.2 Het effect van en de motieven voor vrijstellingen....................................................................................103
10.2.1 De uitwerking van vrijstellingen.......................................................................................................103
10.3 Het karakter van de vrijstellingen............................................................................................................103
10.3.1 Objectief en onafhankelijk van rechtsvorm, legaliteit en opbrengst...............................................103
10.3.2 Uitlegging van vrijstellingsbepalingen..............................................................................................104
10.5 Indeling van de vrijstellingen...................................................................................................................104
WEEK 4 – Verschuldigdheid, aftrek van voorbelasting en teruggaaf............................................................104
Hoofdstuk 12: De aftrek van voorbelasting................................................................................................. 104
12.1 Algemeen.................................................................................................................................................104
12.2 Verhouding tussen de wet en de richtlijn.................................................................................................105
12.3 Tijdstip en omvang van de aftrek.............................................................................................................105
, 12.3.1 Tijdstip van aftrek.............................................................................................................................105
12.3.2 Omvang van de aftrek......................................................................................................................105
12.3.3 Uitzonderingen op onmiddellijk en volledig aftrekrecht..................................................................105
12.4 Aftrekbare voorbelasting (art. 15 lid 1)....................................................................................................106
12.4.1 Categorieën aftrekbare belasting.....................................................................................................106
12.4.2.1 Driedubbele eis.........................................................................................................................106
12.4.2.2 Aan de ondernemer in rekening gebracht...............................................................................106
12.4.2.3 Aan de ondernemer verrichte prestaties.................................................................................106
12.4.2.4 Op de voorgeschreven wijze opgemaakte factuur...................................................................107
12.4.2.5 Geen belasting vermeld, toch als factuur aangemerkt............................................................108
12.4.3 Verschuldigd geworden belasting....................................................................................................108
12.4.3.1 Ter zake van intracommunautaire verwerving (art. 15 lid 1 onderdeel b en c sub 4).............108
12.4.3.2 Ter zake van invoer (art. 15 lid 1 onderdeel c sub 1)...............................................................109
12.4.3.3 Verlegde belasting (art. 15 lid 1 onderdeel c sub 2).................................................................109
12.4.3.4 Interne prestaties (Art. 15 lid 1 onderdeel c sub 3)..................................................................109
12.4.3.5 Nieuwe vervoermiddelen (art. 15 lid 1 onderdeel d)...............................................................110
12.5 Waarvoor recht op aftrek bestaat...........................................................................................................110
12.5.1 Belaste prestaties (art. 15 lid 1 slotzinsnede)..................................................................................110
12.5.2 Prestaties in de zin van art. 143 lid 1 onderdeel f, g, h en i, 144 en 146 t/m 153 van de Btw-richtlijn
.....................................................................................................................................................................110
12.5.3 Prestaties in het buitenland.............................................................................................................110
12.5.4 Financiële en verzekeringsverrichtingen buiten de Europese Unie.................................................110
12.5.4.1 Prestaties in de zin van art. 11 lid 1 onderdeel, i j en k............................................................110
12.5.4.2 Ontvanger buiten de Gemeenschap gevestigd........................................................................111
12.5.4.3 Rechtstreekse samenhang met uit te voeren goederen..........................................................111
12.6 Waarvoor geen recht op aftrek bestaat...................................................................................................111
12.6.1 Vrijgestelde prestaties......................................................................................................................111
12.6.2 Prestaties die in het binnenland vrijgesteld zouden zijn..................................................................111
12.6.3 Horecabestedingen (art. 15 lid 5).....................................................................................................111
12.7 Prestaties om niet....................................................................................................................................111
12.7.1 Gratis presteren................................................................................................................................111
12.7.2 Monsters en geschenken van geringe waarde (art. 15 lid 7 onderdeel b)......................................112
12.8 Aandelen en deelnemingen......................................................................................................................112
12.9 Verboden prestaties.................................................................................................................................113
12.10 Bij levering nieuw vervoermiddel (art. 15 lid 1 onderdeel d en lid 3)....................................................113
12.11 Overeenkomstig de bestemming (art. 15 lid 4)......................................................................................113
12.11.1 Aftrek gevolg door correctie bij ingebruikname.............................................................................113
12.11.2 Bereik van art. 15 lid 4....................................................................................................................114
12.12 Zakelijk versus privé...............................................................................................................................114
12.12.1 Vermogensetikettering...................................................................................................................114
12.12.1.1 Keuzevrijheid..........................................................................................................................114
12.12.2 Aanschaf in privé............................................................................................................................114
12.13 Aftrekgerechtigd versus niet aftrekgerechtigd gebruik.........................................................................115
12.13.1 Splitsing voorbelasting....................................................................................................................115
12.13.2 Rechtstreeks toerekenbare voorbelasting (art. 11 lid 1 onderdeel a en b van de Uitv.besch.)....115
12.13.3 Splitsing naar rato van omzet (art. 11 lid 1onderdeel c van de Uitv.besch.).................................115
Hoofdstuk 6: De belastingheffing ter zake van leveringen en diensten........................................................116
6.7 Doorlopende en eenmalige prestaties.......................................................................................................116
6.7.1 Tijdstip van de prestatie.....................................................................................................................116
6.7.2 Keuze voor bepaalde vorm van prestatie: wel of geen ondernemer.................................................116
,Hoofdstuk 13: De verschuldigdheid............................................................................................................ 117
13.2 De belastingschuldige..............................................................................................................................117
13.2.1 Presterende ondernemer in het binnenland....................................................................................117
13.2.2 De presterende ondernemer is niet in Nederland gevestigd...........................................................117
13.2.2.1 Veelal verlegging naar de afnemer...........................................................................................117
13.2.2.2 Fiscaal vertegenwoordiger.......................................................................................................117
13.3 Verlegging als antimisbruikregeling........................................................................................................118
13.3.1 Verlegging bij levering van onroerende zaken.................................................................................118
13.3.3 Verlegging in de sector oudere materialen......................................................................................118
13.3.4 Verlegging levering mobiele telefoons en computeronderdelen....................................................118
13.3.5 Verleggingsregeling bij de handel in goud en emissierechten.........................................................119
13.5 Hoofdelijke aansprakelijkheid..................................................................................................................119
13.6 Het tijdstip van verschuldigdheid.............................................................................................................119
13.6.1 Uitgangspunten................................................................................................................................119
13.6.2 De belastingschuld in Nederland; algemeen....................................................................................119
13.6.3 Tijdstip van verschuldigdheid bij verplichting tot uitreiking van een factuur..................................120
13.6.4 Tijdstip van verschuldigdheid indien geen verplichting tot uitreiking van een factuur bestaat......121
13.6.5 Kasstelsel..........................................................................................................................................121
13.6.6 Privégebruik......................................................................................................................................121
13.6.7 Verschuldigdheid bij invoer..............................................................................................................121
13.7 Betaling in termijnen................................................................................................................................121
13.7.1 Betaling in termijnen achteraf..........................................................................................................121
13.7.2 Doorlopende prestaties....................................................................................................................122
13.7.3 Betaling in termijnen vóór de prestatie...........................................................................................122
13.8 Vergoeding wordt geheel of gedeeltelijk niet voldaan............................................................................122
13.8.1 Art. 29 van de wet............................................................................................................................122
13.8.2 Korting voor contante betaling.........................................................................................................123
13.8.3 Correcties in intracommunautair verband.......................................................................................123
WEEK 5 – Onroerend goed en internationaal.............................................................................................. 124
Hoofdstuk 11: Onroerende zaken............................................................................................................... 124
11.1 Algemeen.................................................................................................................................................124
11.2 Van rechtswege belaste leveringen.........................................................................................................124
11.2.1 Bebouwing........................................................................................................................................125
11.2.1.1 Gebouwen.................................................................................................................................125
11.2.1.2 Erbij behorend terrein..............................................................................................................125
11.2.1.3 Verbouwing, vervaardiging van een onroerende zaak.............................................................125
11.2.1.4 De tweejaarstermijn.................................................................................................................125
11.2.1.5 Consequenties van levering binnen twee jaar.........................................................................125
11.2.2 Bouwterrein......................................................................................................................................126
11.3 Optie voor belaste levering......................................................................................................................127
11.3.1 Nagenoeg volledig aftrekgerechtigd gebruik...................................................................................127
11.3.2 Aftrekgerechtigd gebruik: referentieperiode...................................................................................127
11.3.2.1 De referentieperiode en leegstand..........................................................................................127
11.3.3 Optie voor een gedeelte van een onroerende zaak.........................................................................127
11.3.4 Formele vereisten.............................................................................................................................127
11.3.5 Verschuldigdheid bij optie................................................................................................................128
11.4 Leveringen van onroerende zaken...........................................................................................................128
11.4.1 Overdracht van de macht.................................................................................................................128
11.4.2 Oplevering door de vervaardiger.....................................................................................................128
,Hoofdstuk 14: Intracommunautaire levering en verwerving.......................................................................128
14.2 Intracommunautaire levering..................................................................................................................128
14.2.1 Leveringen in de zin van art. 3..........................................................................................................128
14.2.2 Overbrengen naar een andere lidstaat (art. 3a)..............................................................................128
14.2.2.1 Overbrenging vormt levering....................................................................................................128
14.2.2.2 Uitzonderingen: overbrenging geen (fictieve) levering............................................................129
14.3 Tarieftoepassing intracommunautaire levering......................................................................................129
14.3.1 Belastbaar tegen nultarief (art. 9 lid 2 onderdeel b jo. Tabel II, post a.6).......................................129
14.4 Intracommunautaire verwerving.............................................................................................................130
14.4.1 Verkrijging van de macht (art. 17a lid 1)..........................................................................................130
14.4.1.1 Keerzijde van levering (art. 17a lid 1 en art. 17g lid 2 en 3).....................................................130
14.4.1.2 Grensoverschrijdend doorslaggevend......................................................................................130
14.4.2 Verwerving na overbrenging............................................................................................................131
14.4.3 Verwerving na invoer in andere lidstaat door niet-belastingplichtige rechtspersoon....................131
14.4.4 Wie kan intracommunautair verwerven?........................................................................................131
14.4.4.1 Ondernemer of daarmee gelijkgestelde (art. 1 onderdeel b en art. 1a lid 2)..........................131
14.4.4.2 Verwervers na overschrijding drempelbedrag (art. 1a lid 2)...................................................132
14.4.4.3 Optie voor niet-verwervers (art. 1a lid 3).................................................................................132
14.4.4.4 Particulieren/niet-ondernemers...............................................................................................132
14.5 Plaats van de intracommunautaire verwerving (art. 17b)......................................................................132
14.6 Vrijgestelde verwervingen (art. 17e)........................................................................................................133
14.6.1 Levering in het binnenland in elk geval vrijgesteld..........................................................................133
14.6.2 Bij invoer in elk geval een vrijstelling...............................................................................................133
16.6.3 In elk geval recht op volledige teruggaaf.........................................................................................133
14.7 Maatstaf van heffing en tarief van de intracommunautaire verwerving (art. 17c en 17d)....................133
14.8 Afstandsverkopen (art. 5a) => ER GELDT EEN NIEUWE AFSTANDSKOPEN-REGELING EN HET BOEK IS NIET
MEER UP TO DATE............................................................................................................................................133
14.8.1 Ratio van art. 5a................................................................................................................................133
14.8.2 Voorwaarden voor toepassing van art. 5a.......................................................................................134
14.9 Intracommunautaire ABC-leveringen......................................................................................................134
14.9.1 Eén intracommunautaire levering, één verwerving.........................................................................134
14.9.2 Vereenvoudigde regeling..................................................................................................................135
14.9.3 Verdere vereenvoudiging: btw-entrepot.........................................................................................136
14.12 Listingverplichting..................................................................................................................................136
Hoofdstuk 15: Heffing bij invoer en nultarief bij uitvoer..............................................................................136
15.1 Algemeen.................................................................................................................................................136
15.2 Invoer van goederen................................................................................................................................136
15.2.1 Invoer als belastbaar feit..................................................................................................................136
15.2.2 Binnenbrengen van goederen uit derdelanden (art. 18 lid 1 onderdeel a).....................................136
15.2.3 Goederen uit het douanegebied van de EU (art. 18 lid 1 onderdeel b)...........................................137
15.2.4 Onttrekken van goederen aan een douaneregime (art. 18 lid 1 onderdeel c)................................137
15.2.4.1 Douaneregime en Douanewetboek van de Unie.....................................................................137
15.2.4.2 Geen invoer zolang goederen zich onder douaneregime bevinden........................................138
15.2.4.4 Intern communautair douanevervoer......................................................................................138
15.2.5 Bevoorrading....................................................................................................................................138
15.3 Tijdstip en plaats van invoer....................................................................................................................138
15.3.1 Tijdstip van invoer............................................................................................................................138
15.3.2 Plaats van invoer...............................................................................................................................138
15.4 Maatstaf van heffing en tarief bij invoer.................................................................................................139
15.4.1 Maatstaf van heffing.........................................................................................................................139
, 15.4.1.1 De douanewaarde.....................................................................................................................139
15.4.2 Tarief.................................................................................................................................................140
15.5 Vrijstellingen bij invoer.............................................................................................................................140
15.5.1 Goederen waarvoor bij invoer aanspraak bestaat op vrijstelling van douanerechten....................140
15.5.2 Vrijstellingen bij invoer van goederen waarvan de levering in het buitenland in elk geval is
vrijgesteld....................................................................................................................................................140
15.5.3 Vrijstelling bij invoer, voorafgaand aan intracommunautaire levering...........................................141
15.5.4 Reizigersbagage................................................................................................................................141
15.6 Belastingschuldige bij invoer....................................................................................................................141
15.6.2 Omzetbelastingschuldige en douaneschuldenaar (art. 22)..............................................................141
15.6.2.1 Omzetbelastingplichtige = douaneschuldenaar.......................................................................141
15.6.2.2 Schuldenaren bij in het vrije verkeer brengen.........................................................................141
15.6.2.3 Schuldenaren bij niet naleving (smokkel, onttrekking)............................................................142
15.6.2.5 Art. 22a.....................................................................................................................................142
15.6.2.6 Invoer door particulieren..........................................................................................................142
15.6.3 Goederen bestemd voor aangewezen ondernemers en lichamen (art. 23)....................................142
15.6.3.1 Bestemd voor............................................................................................................................142
15.6.3.2 Aangewezen ondernemers en lichamen..................................................................................143
15.7 Wijze van heffen bij invoer.......................................................................................................................143
15.7.1 Art. 11 van de wet............................................................................................................................143
15.7.1.1 Heffing.......................................................................................................................................143
15.7.1.2 Teruggaaf..................................................................................................................................144
15.7.2 Verleggingsregeling..........................................................................................................................144
15.9 Uitvoer......................................................................................................................................................144
15.9.1 Inleiding............................................................................................................................................144
15.9.2 Uitvoer door particulieren................................................................................................................144
15.9.3 Uitvoer door lichamen in de zin van de AWR...................................................................................145
15.10 Bewijs.....................................................................................................................................................145
Hoofdstuk 4: Ongeschreven omzetbelasting: uitgangspunten en beginselen...............................................145
4.3.7 Fraude.................................................................................................................................................145
Hoofdstuk 6: Belastingheffing ter zake van leveringen en diensten.............................................................145
6.3.8 Overbrenging van goederen naar een andere lidstaat (art. 3a).........................................................145
Hoofdstuk 9: De tarieven........................................................................................................................... 145
9.6 Het nultarief (art. 9 lid 2 onderdeel b).......................................................................................................145
9.6.1 Vrijstelling-met-recht-op-aftrek.........................................................................................................145
9.6.2 Samenhang met internationaal goederenverkeer.............................................................................146
9.6.3 Formele eisen voor de toepassing van het nultarief..........................................................................147
9.7 Tariefswijzigingen......................................................................................................................................147
9.7.1 Overgangsrecht...................................................................................................................................147
9.7.2 Van de leverancier wordt meer omzetbelasting gevorderd..............................................................148
9.7.3 Van de leverancier wordt minder omzetbelasting gevorderd...........................................................148
WEEK 6 – Fraude en misbruik, beginselen, formele aspecten, bijzondere regelingen en actualiteiten..........148
Hoofdstuk 6: Varianten van levering.......................................................................................................... 148
6.3.6 Onttrekken of om niet verstrekken van goederen (art. 3 lid 3 onderdeel a en onderdeel c)............148
6.3.6.1 De fictieve levering van art. 3 lid 3 onderdeel a.........................................................................148
6.3.6.2 De fictieve levering van art. 3 lid 3 onderdeel c.........................................................................149
6.5.2 Fictieve diensten in verband met onzakelijk gebruik.........................................................................149
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper CharlottevA. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €20,82. Je zit daarna nergens aan vast.
