Capita Selecta Belastingheffing Particulieren, interactieve colleges / werkcolleges
Module 1: Aanmerkelijkbelangregeling algemene aspecten/opfrissen ab-regeling
Module 2: Transacties DGA en BV (exclusief OZL)
Interactief college 1&2 – week 1
Opgave 1
Beschrijf zo volledig mogelijk de fiscale gevolgen voor alle betrokken personen van onderstaande transacties:
1. Houdster van DGA draagt aandelen in werk-BV ad € 1.500.000 over aan DGA zonder vergoeding
Het is een bevoordeling van de DGA. Een dergelijke bevoordeling wordt gezien als een verkapte dividenduitkering of
winstuitdeling, dus belast in box 2 bij DGA. In principe mogen onzakelijke transacties de winst niet beïnvloeden en is
de winstuitdeling dus niet aftrekbaar bij BV.
Er is dus een verkapt dividend, want bevoordeling en dubbele bewustheid. Dus 1,5 miljoen moet je als dividend zien
en bij DGA in box 2. Bij BV zijn dividendkeringen niet aftrekbaar.
2. Idem maar nu worden de aandelen om niet overgedragen aan zoon DGA
Sprake van verkapt dividend bij de DGA en zijn zoon. Want eigenlijk ontvangt vader (DGA) het eerst en dan pas de
zoon: dus indirecte schenking via vader aan de zoon. Bij vader belast in box 2 en zoon krijgt aandelen en wordt AB-
houder.
➔ Uitdeling aan de vader, want die houdster doet dat alleen maar vanwege ah relatie. Dus er is een uitdeling
voor de waarde van de aandelen aan vader. Nu krijg je nog extra vervolgstap: vervolgens schenkt vader dat
aan de zoon. Dus dat is een schenking en die is belast met schenkbelasting.
➔ Dus uitdeling gevolgd door een schenking
4.22 IB is hier niet van toepassing.
Deze gebruik je als iets onzakelijk gebeurt; dan moet je naar WEV corrigeren.
Artikel ziet op vervreemdingswinst zoals overdragen om niet. Dan kun je niet zeggen dat je geen vervreemdingswinst
hebt genoten, 4.22 zegt dat je dan moet uitgaan van de zakelijke prijs.
3. Idem maar nu worden de aandelen om niet overgedragen aan houdster van de zoon
Wat verandert het aan voorgaande uitwerking? Hetzelfde als voorgaand, maar i.p.v. dat het naar zoon gaat, gaat het
naar houdster van de zoon, dus nu komt er nog informele kapitaalstorting bij.
Eerst verkapt dividend van houdster naar vader (ter waarde van aandelen), dan schenking van vader aan zoon en
dan weer informele kapitaalstorting aan houdster van de zoon.
4. BV huurt pand van de DGA tegen huur van 60.000 per jaar. Zakelijke huur is 80.000 per jaar.
Hier huurt een BV het pand van DGA tegen onzakelijk lage huur, dus TBS. TBS is zakelijke huur van 80.000.
➔ Sprake van TBS, want DGA stelt vermogensbestanddeel ter beschikking aan BV. Er is sprake van een
onzakelijke transactie. Bij de DGA wordt zakelijke huur (80.000) belast en BV kan 80.000 in aftrek brengen.
Vervolgens is er een informele kapitaalstorting ten hoogte van het verschil, dus 20.000.
➔ Zowel DGA als BV zitten in winstsfeer. Bij winstsfeer geldt dat onzakelijke transacties de winst niet mogen
beïnvloeden. In dit geval wordt de BV bevoordeeld. Bij bevoordeling van BV speelt een informeel kapitaal.
Daar zit een addertje onder het gras; bij informeel kapitaal moet je onderscheid maken tussen
vermogenssfeer en kosten/batensfeer.
➔ HR Kosten arrest (BNB 1986/295-296): verzakelijking kan alleen plaatsvinden als er een heffing tegenover
staat bij ontvanger. In andere woorden, in principe mag BV in voorbeeld de zakelijke huurkosten aftrekken,
maar dat is alleen als zakelijke huurkosten ook bij DGA worden belast. Dat is hier het geval vanwege TBS. Dus
geen sprake van deze uitzondering.
Dus TBS-regeling, zakelijke huurkosten zijn bij de DGA belast, bij BV zijn zakelijke huurkosten van 80.000 aftrekbaar.
BV betaalt maar 60.000, verschil wordt geboekt als informele kapitaalstorting. In TBS komt dus de zakelijke huur van
80.000.
, Capita Selecta Belastingheffing Particulieren, interactieve colleges / werkcolleges
5. BV huurt pand van de zoon van de DGA tegen te lage huur
Ongebruikelijke TBS. Gegeven is dat pand wordt verhuurd tegen te lage huur, dus onzakelijk en dus ongebruikelijk.
De meerderjarige zoon valt onder die kring van verbonden personen. Dus bij de zoon zijn de zakelijke huurkosten
belast in tbs-sfeer, bij BV zakelijke huurkosten aftrekbaar.
Je moet het natuurlijk zakelijk maken. 80.000 huur is belast in box 1 TBS, BV mag zakelijke kosten in aftrek brengen
van 80.000. Maar er gaat maar 60.000 uit, dus het verschil moet informeel kapitaal zijn. Wie kan informeel kapitaal
storten in BV? Dat kan alleen maar de aandeelhouder, dus het moet via vader gaan. Dus je ziet een schenking van
zoon aan vader van 20.000 dus vader stort informeel kapitaal van 20.000.
Er kan maar één VP worden verhoogd, want de zoon heeft geen aandelen dus daar kan nooit een VP worden
verhoogd. Dus de VP moet worden verhoogd. Dan zou je eigenlijk schenking moeten zien.
Verkrijgingsprijs van vader moet worden verhoogd, dan zou je schenking kunnen zien. Er moet schenking zijn. Er gaat
vermogen van zoon naar vader, zoon bevoordeelt vader van 20.000. Dat BV te weinig huur betaalt, laat aandelen in
BV stijgen van vader. Dus het is een bevoordeling van zoon naar vader. Vervolgens informele kapitaalstorting. Ook
hier verhoging verkrijgingsprijs bij DGA.
6. BV huurt pand van de neef van de DGA tegen te lage huur
Nu huren van neef. Geen TBS, want geen bloed- of aanverwant in rechte lijn.
Wel corrigeren naar zakelijke prijs.
Zelfde als vraag 4 en 5.
Verschil is hier dat de neef hier niet in kring zit van verbonden personen, dat geldt alleen maar in bloed- en
aanverwanten in rechte lijn. Neef is 3e of 4e graads zijlijn, afhankelijk van hoe je neef definieert.,
Dus neef zit in box 3. Verder zijn gevolgen hetzelfde. BV mag zakelijke huurkosten in aftrek brengen, omdat bij de
neef wel heffing plaatsvindt over pand in box 3.
HR: de heffing in box 3 is een heffing ook al is deze forfaitair, er wordt geheven, dus de uitzondering van de
kostenarresten zijn niet van toepassing. BV mag zakelijke huurkosten in aftrek brengen van 80.000. Het doet er niet
toe dat de 80.000 niet precies bij de aandeelhouder komt en dat het gewoon forfaitaire heffing is. Er wordt iets
belast en dat is voldoende voor aftrek bij BV. BV mag 80.000 huurkosten in aftrek brengen. Er gaat maar 60.000 uit,
dus informele kapitaalstorting van 20.000 aan BV door aandeelhouder.
Dus hier schenking van neef aan aandeelhouder van 20.000.
Opgave 2
Alexander en Myrthe hebben elkaar leren kennen tijdens hun studie communicatiewetenschappen in
Nijmegen. Na hun afstuderen zijn ze gaan samenwonen in een huurhuisje in Nijmegen. Nadat ze allebei
gedurende een aantal maanden vruchteloos hebben geprobeerd een baan te vinden, besluiten ze voor zichzelf te
beginnen. Ze gaan naar een notaris om een BV op te richten met de naam ‘Puntkomma’. Alexander en Myrthe
storten ieder € 1.000 en krijgen daarvoor ieder 50% van de aandelen in Puntkomma. Omdat ze toch bij de notaris
zijn, laten ze ook meteen een samenlevingscontract opstellen. Het communicatiebedrijf maakt met de leus
‘puntkomma maakt en raakt’ en ‘Inleven + inzicht + inspiratie = Resultaat’ een wervelende start. Alexander en
Myrthe weten al meteen een paar grote opdrachten in de wacht te slepen. Na aanvankelijk vanuit huis te hebben
gewerkt, denken ze erover om een pand te huren in de binnenstad van Nijmegen. Ze zouden dan ook ruimte
hebben voor de twee extra werknemers die ze graag in dienst willen nemen.
In november 2018 overlijdt de oma van Myrthe. Myrthe ontvangt een erfenis van € 200.000. Dit opent nieuwe
mogelijkheden: in plaats van het zoeken naar een huurpand, gaan ze nu op zoek naar een pandje om te kopen. Dit
lukt: in januari 2020 lopen ze tegen hun bedrijfspand aan. Ze kunnen het souterrain en twee verdiepingen van een
mooi herenhuis kopen voor € 300.000. Met het eigen geld van Myrthe is deze koopprijs geen probleem. De BV
leent € 100.000 bij de bank en € 200.000 van Myrthe. De BV dient aan de bank een rente te betalen van 4,5%.
Omdat het bedrijf nog in de kinderschoenen staat, rekent Myrthe vooralsnog geen rente.
Vraag 2.a
Beschrijf de fiscale gevolgen van het bovenstaande voor Alexander, Myrthe en Puntkomma BV.
A en M storten beide €1000 en krijgen daarvoor ieder 50% van de aandelen. Dat maakt hen allebei ab-houder. Ze
laten samenlevingscontract opstellen en hierdoor worden ze ook fiscaal partner.
